【正文】 由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。 報廢、毀損固定資產(chǎn)所取得的殘值收入、發(fā)生的相關(guān)費用的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 ，按照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。三、按照規(guī)定實行計提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，應(yīng)當(dāng)對除下列固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：（一）文物及陳列品；（二）圖書、檔案；（三）動植物；（四）規(guī)定不計提折舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施；（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。有關(guān)說明如下： （一）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 （二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；行政單位采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊的，可以采用分類折舊方法計提折舊。 （四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（六）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[報廢、損毀、出售、盤虧等]或“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。1511 在建工程一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算；需要分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程項目的工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算；為工程建設(shè)準(zhǔn)備的各種物資成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“工程物資”明細科目核算；出租、出借、委托加工的工程物資，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。四、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）工程物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得工程物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。、無償調(diào)入的工程物資，其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似工程物資的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。，其委托加工成本按照加工成本和委托加工物資往返的運輸費等確定。支付工程物資的委托加工成本和相關(guān)運輸費等時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。庫存材料轉(zhuǎn)為工程物資時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，同時，借記“凈資產(chǎn)保留——存貨”科目，貸記“庫存材料”科目。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。工程完工后將剩余工程物資退庫時，做相反的會計分錄。報廢、毀損的工程物資，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照報廢、毀損的工程物資的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）；報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財產(chǎn)損溢” 科目。盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。（二）建筑工程、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（待攤投資）。5. 采用根據(jù)工程進度支付工程款方式的，支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目。收到工程價款結(jié)算單時未支付剩余工程款的，按照應(yīng)當(dāng)補付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目；同時，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。實際支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。，按照在建工程應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息費用，借記本科目（待攤投資），貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目。，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實際成本，借記“凈資產(chǎn)保留—在建工程”科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目；同時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目；同時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）軟件開發(fā)完成交付使用時，按照開發(fā)費用總額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目。開發(fā)成本的賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，其成本按照換出資產(chǎn)的成本加上支出的補價或減去收到的補價、加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定。（二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。，如對軟件進行的漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、換出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。出售、置換換出無形資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費，以及出售、置換換出收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)時，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（六）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。1602 累計攤銷一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 三、無形資產(chǎn)計提攤銷，是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┬姓挝粦?yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。（六）因后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售]或“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。1701 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及資產(chǎn)處置損溢。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在資產(chǎn)處置過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。（二）出售、置換換出庫存材料、儲備物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。、置換換出時，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資產(chǎn)處置價值）。、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。如果處置收入小于相關(guān)稅費的，按照相關(guān)稅費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（處置凈收入）。，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目］，貸記“庫存材料”、“政府儲備物資”、“固定資產(chǎn)”等科目。、報廢各種實物資產(chǎn)取得的殘值變價收入、發(fā)生相關(guān)費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，比照本科目“四（二）”有關(guān)出售資產(chǎn)進行處理。（四）核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（五）處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余、核銷無法收回的現(xiàn)金短缺處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余、核銷無法收回的現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理，參見“庫存現(xiàn)金”科目。，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記本科目。，參見“在建工程”科目。年度終了，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)在“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。三、受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在收到受托代理資產(chǎn)時確認。接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目；同時，借記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——存貨、固定資產(chǎn)”科目。接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。，借記“受托代理負債”科目，貸記“銀行存款”（受托代理資產(chǎn)）科目。二、負債類2001 應(yīng)繳財政款一、本科目核算行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進行明細核算。四、應(yīng)繳財政款的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）出租資產(chǎn)取得租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；發(fā)生有關(guān)資產(chǎn)出租的費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項。2101 應(yīng)繳稅費一、本科目核算行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代繳的個人所得稅等。三、應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生納稅義務(wù)時確認。（二）因出租資產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。四、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。從應(yīng)付職工薪酬中代扣已為職工墊付的水電費、房租等費用的，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，代扣時按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；代繳時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“財政撥款收入”