【正文】 執(zhí)行、考核和分析，對企業(yè)的購銷資金進行全面監(jiān)控。財務(wù)部向資金的輸入（銷售）和輸出（采購）部門委派會計派駐員，負(fù)責(zé)對派駐部門的各項資金支出開具內(nèi)部銀行支票，對該部門資金流量情況進行登記、分析和核算。審計處原先只在購銷活動結(jié)束后才進入考核審計，若發(fā)現(xiàn)問題只能亡羊補牢，損失已無法挽回?！　∪?、幾點體會　　，要害是分權(quán)。前三個階殷雖有一定的效力，但不夠全面，不能被公開監(jiān)督，于是我們終于找到了現(xiàn)在這種分級、分權(quán)，比價管理的方法。比價的前提是要有價可比，我們有豐富的價格信息來源和嚴(yán)密的價格管理網(wǎng)絡(luò)，使比價成為可操作的經(jīng)營行為。比價管理的制度給業(yè)務(wù)人員和決策領(lǐng)導(dǎo)者營造了一個正常、健康的工作環(huán)境。實施比價管理，還要特別注意建立良好的獎勵制度，我們不能“既讓馬兒跑，又讓馬兒不吃草”。 、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的探討摘要」管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為不爭的事實，亟待解決。　　「關(guān)鍵詞」交叉原因；合并；協(xié)調(diào)；區(qū)別；聯(lián)系　　目前管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問題。比較的結(jié)果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的計算、經(jīng)濟批量；而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學(xué)資源，而且對會計專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響?！　∫?、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因　　、成本會計內(nèi)容交叉的歷史原因　　管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。會計人員將成本計算與財務(wù)會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。從另一個角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計的原始雛形的形成。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管理學(xué)等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責(zé)任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計?！　〗?、二十年來，以計算機技術(shù)為代表的高科技成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和方法（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的研究領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當(dāng)今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。目前成本會計已不再是單單為財務(wù)會計而進行的產(chǎn)品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領(lǐng)域；與此同時，管理會計理論工作者以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計的重疊。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。之所以這樣做的原因在于：（1）目前各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學(xué)校的特色。　　組織教材大綱編寫組的成員應(yīng)由不同院校的會計學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。　　　　為避免交叉重復(fù)，管理會計與成本會計應(yīng)合并，將其稱為成本管理會計。（2）管理會計以成本會計為基礎(chǔ)。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎(chǔ)，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。如美國著名的斯坦福商學(xué)院會計界權(quán)威教授查爾斯?！薄　　　f(xié)調(diào)成本管理會計與財務(wù)管理交叉內(nèi)容的依據(jù)有二：其一，成本管理會計和財務(wù)管理的工作側(cè)重點有著顯著的區(qū)別。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會計與財務(wù)管理，其工作側(cè)重點應(yīng)明顯區(qū)別，成本管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息，應(yīng)側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營，其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動；而財務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，其工作范疇?wèi)?yīng)著眼于資金活動本身的管理。從表面現(xiàn)象來看，成本管理會計與財務(wù)管理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。成本管理會計是從量的角度對其進行規(guī)范，一方面表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本歷史的反映，另一方面表現(xiàn)為對未來的籌劃?；诖?，筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤；將財務(wù)管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產(chǎn)（不包括存貨）、負(fù)債和所有者權(quán)益。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨，是因為存貨屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營之范疇，它與成本管理會計的聯(lián)系更為緊密。 《會計研究》　　外部經(jīng)濟環(huán)境的變化推動了成本會計的發(fā)展，使其呈現(xiàn)出以下新特點：一是借助因特網(wǎng)，電子商務(wù)簡化了企業(yè)的經(jīng)營過程，降低了采購成本，減少了庫存，縮短了生產(chǎn)周期，實現(xiàn)了實時報告。二是局域網(wǎng)把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨立的子信息系統(tǒng)集合起來，打破了原有業(yè)務(wù)單元之間的界限，重新組合成一個可直接為客戶服務(wù)的工作組，共享信息資源，減少相互摩擦，企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻，提高了企業(yè)整體效益。四是成本會計的應(yīng)用對象不斷擴大，政府機關(guān)和社會團體等的非生產(chǎn)型組織因為存續(xù)成本的發(fā)生，在效益原則下，也采用成本控制?！　　Ｈ绾螌λ鼈冞M行預(yù)測，制定成本標(biāo)準(zhǔn)和進行成本分析是成本會計發(fā)展中尚未解決的問題?！　?。核算內(nèi)容的拓寬、復(fù)雜和多樣化，并不要求成本核算的規(guī)范化，成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)。經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高?！　《?、成本管理觀念的更新對成本會計發(fā)展的影響　　隨著經(jīng)濟全球化，跨國公司的壯大，企業(yè)之間交流和往來比以往任何時候都更加密切，管理觀念也以前所未有的速度更新和發(fā)展著。　　。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。與之相適應(yīng)，企業(yè)成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。只要成本與收入配比，企業(yè)未來現(xiàn)金流量增加，成本絕對數(shù)的變動是可以忍受的。信息經(jīng)濟下成本會計面臨新的制造環(huán)境：（1）彈性制造系統(tǒng)（FMS），可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求；（2）電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)，可以減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率；（3）制造資源規(guī)劃（MRPⅡ），有助于管理當(dāng)局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策；（4）電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），基于電腦形成自動化制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。兩者均能幫助管理人員利用作業(yè)成本信息，從人力資本和物力資本的統(tǒng)一成本系統(tǒng)中找出消耗資源但不創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而節(jié)省企業(yè)資源，實現(xiàn)社會整體資源優(yōu)化配置。質(zhì)量會計理論認(rèn)為，僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。　　三、我國運用現(xiàn)代成本管理的對策　　面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等，我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。中國走市場經(jīng)濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年歷史，已經(jīng)積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法，其中適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、組織行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、電子計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等科學(xué)技術(shù)在成本會計中廣泛應(yīng)用，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會計?！　?，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。電子商務(wù)通過信息技術(shù)的引導(dǎo)和支持，實現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務(wù)經(jīng)濟往來。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）?！　。?）價值鏈分析。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系?！　。?）成本動因分析。成本動因是成本發(fā)生的根本原因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆！　。?）戰(zhàn)略定位分析。企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產(chǎn)出比競爭對手功能更強、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品。產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。④整合戰(zhàn)略。運用整合戰(zhàn)略可以重構(gòu)企業(yè)價值鏈，提高整體盈利水平。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。于昕 17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國成本管理已進入歷史發(fā)展的新階段。人們普遍認(rèn)識到，進行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家科學(xué)有效的管理方法和先進經(jīng)驗，廣開思路博采眾長，為我所用。（2）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴展，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。過支，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域。（3）對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用，具體來看，改革表現(xiàn)在以下幾個方面：a、推選標(biāo)準(zhǔn)成本制度。變動成本法在我國的推行，存在如下三種形式：A、單軌制。上學(xué)核算彩變動成本法，期末采用變動工成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤高速伙完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤。d、成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度。（1）宏觀成本管理必須為微觀成本管理創(chuàng)造條件。（2）微觀成本管理改革的重點。 《我國成本管理改革的回顧與展望》隨之，財務(wù)人員在成本管理方面扮演了越來越重要的角色，成為降低現(xiàn)場成本的組織者。作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任人。　　一、財務(wù)人員作為降低現(xiàn)場成本組織者的任務(wù)　?。ㄒ唬┴攧?wù)人員要組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò)。公司經(jīng)理擔(dān)任推進網(wǎng)絡(luò)組組長，各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò)主要成員，及時反饋成本信息，定期進行成本分析，有效控制成本?！　∝攧?wù)人員要對成本進行事前預(yù)測和控制。對于成本預(yù)算中的各類費用要有專人控制，杜絕“無人管的費用”發(fā)生。（2）月度成本計劃?！　∝攧?wù)人員要對現(xiàn)場成本進行事中控制。年初作業(yè)區(qū)把預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)、有壓力、有動力。公司拿出獎金進行獎勵（按節(jié)約額的5％提獎）。各班組分解指標(biāo)、落實責(zé)任人、制定考核辦法。（3）抓住資材員控制物資領(lǐng)用?！　∝攧?wù)人員要組織好成本的事后分析。作業(yè)區(qū)內(nèi)由作業(yè)長牽頭召開作業(yè)區(qū)班組長成本分析會。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的影響；直接材料成材率、廢鋼回收量產(chǎn)生的影響；產(chǎn)生差異較大的直接輔料產(chǎn)生的影響；直接燃動力能耗與目標(biāo)值相比產(chǎn)生的影響；分析可控制造費用總額和各單項超支的原因；對與預(yù)算相比上升或下降項目進行分析；單位成本量差、價差分析；總結(jié)本月工作，下月工作打算。直接核對一些數(shù)據(jù)，及時更正差錯，并研討解決成本管理中出現(xiàn)的各種問題?！　。ㄈ┌殉杀舅銣?zhǔn)、算細(xì)是關(guān)鍵，提供真實的成本報表，以正確反映現(xiàn)場降低成本的實績。在產(chǎn)品方面，成本預(yù)算、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、核算對象要明細(xì)到所有規(guī)格、品種；在工序方面，要面對產(chǎn)品所經(jīng)過的所有工序?！　。ㄋ模┮煜がF(xiàn)場、了解工藝，指導(dǎo)編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ)。文件由作業(yè)長編制，分廠廠長審核、財務(wù)室審定。這些文件發(fā)至每個班組。作業(yè)長和財務(wù)人員要不定期進行監(jiān)督檢查?！　〕绦蛐晕募唤?jīng)制定后，財務(wù)人員還要根據(jù)實際，組織作業(yè)長進行修正?！　。ㄎ澹┮炕收铣杀?，對現(xiàn)場起警示作用?！　。┮獙ψ鳂I(yè)長進行定期的成本知識培訓(xùn)，使他們對降低現(xiàn)場成本有的放矢。因此財務(wù)人員要加強對作業(yè)長的培訓(xùn)工作。　　二、怎樣創(chuàng)這條件使財務(wù)人員成為降低現(xiàn)場成本的組織者　　（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對財務(wù)人員充分信任?！　《ΜF(xiàn)場要有考核權(quán)。責(zé)任要與權(quán)力掛鉤，如果只有責(zé)任而沒有相應(yīng)的權(quán)力，有些事情就難以往下推行。成本超了，就毫不猶豫地扣獎；對于降低成本有功的，進行嘉獎，以調(diào)動現(xiàn)場的積極性?！　∝攧?wù)人員如能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加以激勵（如發(fā)重點指標(biāo)推進獎、成本管理獎等），以調(diào)動財務(wù)人員組織降低成本的積極性。雖然如此，但對如何進一步發(fā)揮財務(wù)人員的組織者作用并能堅持不懈地繼續(xù)下去，還要做更深入的研究。范松林 、穩(wěn)健地進行目標(biāo)成本管理摘要：通過目標(biāo)成本管理，降低成本，降低消耗，是增強企業(yè)應(yīng)變能力和效益的根本途徑。因此，企業(yè)要想適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，要想持續(xù)、穩(wěn)健地提高經(jīng)濟效益，企業(yè)管理者就必須建立新的觀念，即以企業(yè)為主體的觀念，以真實性為前提，既注重短期效益，又放眼于積累后勁，以此為原則正確地進行