【正文】 工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！　〔捎贸杀灸Ｊ接?jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。? 抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的抵債資產(chǎn)的價(jià)值。 二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代位償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”等科目。 　　 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。 　　二、期末，企業(yè)應(yīng)按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額孰低計(jì)量。 　　三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。? 二、負(fù)債類科目 ? 2261 應(yīng)付分擔(dān)保賬款一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保企業(yè)之間發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的各種款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照分擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。 　　二、企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；擔(dān)保實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。 　　 預(yù)收擔(dān)保費(fèi)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”科目的貸方，不設(shè)本科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映應(yīng)由被擔(dān)保人補(bǔ)付的款項(xiàng)。? 存入擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔(dān)保履約保證金。到期退還保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　三、本科目應(yīng)按存入擔(dān)保保證金單位設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的被擔(dān)保人存入的擔(dān)保保證金。 　　二、按合同規(guī)定由分入擔(dān)保人存入的分擔(dān)保保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。擔(dān)保代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，按原收取的擔(dān)保保證金或分擔(dān)保保證金，借記“存入擔(dān)保保證金”或本科目，按收回的擔(dān)保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應(yīng)收代償款”或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 　　五、本科目期末貸方余額，反映分入擔(dān)保項(xiàng)目存入的分擔(dān)保保證金。? 　2232 應(yīng)付股利一、本科目核算企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。　　實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。（不低于當(dāng)年1年末擔(dān)保責(zé)任余額1%）　　二、企業(yè)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代位償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理： （一）收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代位償款”科目、本科目。 ? 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金（三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代位償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額借記本科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代位償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代位償款金額部分，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額，借記本科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記本科目。? 2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時(shí)，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備，包括企業(yè)為擔(dān)保期間在1年以內(nèi)（含1年）的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的短期責(zé)任準(zhǔn)備和為擔(dān)保期間在1年以上（不含1年）的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備。 　　三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。? 2811 專項(xiàng)應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。三、企業(yè)收到資本性撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。? 四、所有者權(quán)益類 ? 4001 實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本?！　∑髽I(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！　∑髽I(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。? 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記本科目，貸記“利潤分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧”科目。? 　擔(dān)保扶持基金一、本科目核算企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金。 三、本科目應(yīng)按擔(dān)保扶持基金的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計(jì)收到的擔(dān)保扶持基金。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，不得確認(rèn)為本企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入。 　 　擔(dān)保費(fèi)收入的金額應(yīng)按委托擔(dān)保合同規(guī)定的應(yīng)向被擔(dān)保人收取的金額確定。 　　四、擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前，企業(yè)收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理，在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。 ? 擔(dān)保收入六、擔(dān)保費(fèi)收入的具體賬務(wù)處理。 　　 八、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 評審費(fèi)收入一、本科目核算企業(yè)對被擔(dān)保人的資信和擔(dān)保資金使用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查、評審而按合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的評審費(fèi)收入。 四、本科目應(yīng)按評審費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、追償收入應(yīng)在收取追償款時(shí)予以確認(rèn)，按企業(yè)追償時(shí)實(shí)際收取的價(jià)款大于原已代償款項(xiàng)和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后的差額入賬。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 二、企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。? 擔(dān)保賠償支出一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 　手續(xù)費(fèi)支出一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)及代理業(yè)務(wù)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)。 　三、本科目按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。? 6501 提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算擔(dān)保企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。計(jì)提時(shí)，借記本科目，貸記“未到期擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！　《l(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”等科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。? 6411 利息支出一、本科目核算企業(yè)拆借資金所發(fā)生的利息支出。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。? 6301 營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目。? 　6711 營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。160