全國高級會計師資格考試真題及解析-閱讀頁
2025-04-11 00:36本頁面
【正文】 保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。合同約定：甲公司為丁公司生產B產品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應按合同總價款的30％向丁公司支付違約金。至6月30日，甲公司無庫存B產品所需原材料，公司計劃7月上旬調試有關生產設備和采購原材料，開始生產B產品。要求：、判斷甲公司上述交易和事項對209年上半年財務狀況和經營成果的影響，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1.（1）對于交易事項1，會導致甲公司209年上半年負債（或預計負債）增加2000萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）2000萬元。（2）對于交易事項2，會導致甲公司209年上半年負債（或預計負債）增加10萬元，資產（或其他應收款）增加30萬元，利潤總額增加20萬元。同時，對于基本確定可由第三方補償的理賠金額應當確認一項資產30萬元 ，同時確認營業(yè)外收入30萬元。理由：根據或有事項會計準則的規(guī)定。9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。（2）甲公司為進入西北市場，208年6月30日，以現金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權股份。（3）甲公司207年持有D公司80%有表決權股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，208年8月1日，甲公司以現金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。要求：根據企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司208年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。甲公司208年收購C公司90%有表決權股份不形成企業(yè)合并。甲公司208年增持D公司20%有表決權股份不形成企業(yè)合并。或：該股份購買前后未發(fā)生控制權的變化，不應作為企業(yè)合并處理.案例分析題八（本題20分。甲公司在編制208年年度財務報告時，內審部門就208年以下有關金融資產和金融負債的分類和會計處理提出異議：（1）208年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權股份，該股份的限售期為12個月（208年6月1日至209年5月31日）。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。（2）208年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司208年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。（包括交易費用）。（3）207年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元（包括交易費用）。甲公司208年下半年資金周轉困難，遂于208年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。（4）208年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認為可供出售金融資產）出售給庚公司，取得價款2500萬元已于當日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協議，約定208年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至208年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。（5）208年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉換公司債券，發(fā)行取得價款10000萬元。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉換為甲公司的10股普通股股票。甲公司將發(fā)行可轉換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在208年年末按照實際利率確認利息費用。（4）和（5），逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應說明正確的會計處理。理由：根據長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確?；颍悍峡晒┏鍪劢鹑谫Y產定義。理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定，在附回購協議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產。企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。（5）甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會計處理不正確。正確會計處理：將該債券未來現金流量按照實際利率（或8%）的折現值確認為應付債券，并在208年末按實際利率確認利息費用；將發(fā)行所得價款10000萬元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位208年3月與其他單位共同出資設立的企業(yè)。（2）財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃209年度預算批復后補付乙單位。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。收支處理（1）甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。（2）甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經費及會議的各項支出在往來帳中進行了會計處理。甲單位將培訓凈收入存放在該培訓機構銀行賬戶，計劃209年直接用于本單位的專項課題研究。經查，該60萬元是由甲單位當年的事業(yè)結余80萬元和經營結余—20萬元結轉所形成。經查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈的一套價值為30萬元的辦公設備所確認的收入?！痉治雠c解釋】（1）甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。正確做法：甲單位應（盡快）收回借出資金。（2）甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確。正確做法：甲單位應將專項經費全額（及時）撥付給乙單位。（3）甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。（1）甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定。（2）不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定?；颍杭讍挝粓髲U計算機應報經同級財政部門審核、備案后再進行財務處理。正確做法：甲單位應全額收取應收乙單位繳款，在本單位列支辦公經費。正確做法：甲單位應將主管部門撥付的會議經費確認為收入，將會議的實際開支確認為支出。正確做法：甲單位應將培訓凈收入納入本單位帳內核算。會計報表編制（1）“事業(yè)基金”項目的列示不正確。正確做法：甲單位出現經營虧損，經營結余—20萬元不應結轉?；颍菏聵I(yè)基金應增加80萬元?；颍浩渌杖朐黾?0萬元不正確。正確做法：事業(yè)單位接受固定資產捐贈，應增加固定資產和固定基
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