【正文】 不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量,更不能為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門(mén)邪道來(lái)降低成本。如有甲乙兩個(gè)服裝公司生產(chǎn)同一規(guī)格的裙裝,所用面料、人工都一樣。結(jié)果,甲公司產(chǎn)品售價(jià)每件30元,而乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品售價(jià)為每件50元,由此我們看出甲、乙公司成本支出帶來(lái)的收益不同,乙公司明顯高于甲公司,這種差異就是成本效能差異。成本效能理論認(rèn)為成本效能習(xí)性也是成本的一種狀態(tài),它通過(guò)對(duì)企業(yè)的成本剖析,將成本劃分為基本成本和效能成本。原有的情況下耗費(fèi)的成本,如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎(chǔ)成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加,但它卻能通過(guò)增加少量成本支出形成更大的價(jià)值,如乙公司單位產(chǎn)品僅比甲公司多支出10元效能成本,但卻可以形成20元的增值價(jià)值,從而使乙公司單位產(chǎn)品盈利達(dá)到20元,而甲公司僅為10元。因不只限于產(chǎn)品數(shù)量。但是對(duì)制造費(fèi)用就不一樣了。這里面就隱含著一個(gè)假設(shè)：即制造費(fèi)用的發(fā)生也是與產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）為直接相關(guān)的，并且是呈正比例比例。在這個(gè)時(shí)期，產(chǎn)品品種單一，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要是花費(fèi)在產(chǎn)品的制造上面，而更為集中地體現(xiàn)為產(chǎn)品的直接成本即原材料成本和人工成本上。很明顯，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)等費(fèi)用的發(fā)生與投產(chǎn)次數(shù)非產(chǎn)品的產(chǎn)量（工時(shí)）直接相關(guān)，因而雖然小批量生產(chǎn)、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品單位單位直接材料成本和單位直接機(jī)器工時(shí)相差無(wú)幾，而前者的單位制造費(fèi)用則比后者大得多。如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，會(huì)高估低科技含量產(chǎn)品成本，而低估高科技含量產(chǎn)品成本。那么，要準(zhǔn)確控制產(chǎn)品的成本，就應(yīng)該從成本的多重動(dòng)因入手。既然產(chǎn)品數(shù)量不是成本動(dòng)因，那什么是成本動(dòng)因呢？如果說(shuō)是產(chǎn)品，那么為什么同樣的產(chǎn)品在不同時(shí)間、不同企業(yè)，其成本會(huì)不一樣呢？事實(shí)上，產(chǎn)品的價(jià)值是由生產(chǎn)它的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，勞動(dòng)本身創(chuàng)造了價(jià)值，相應(yīng)的，是企業(yè)的各項(xiàng)勞動(dòng)，而不是產(chǎn)品本身導(dǎo)致消耗成本的發(fā)生。（二）、在其他費(fèi)用占企業(yè)總成本比重較小時(shí)，這種做法是差不多可以的。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。嚴(yán)格意義上的產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開(kāi)始，到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)為止的全過(guò)程。因此，廣義的成本概念，既包括產(chǎn)品的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本（上游），同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。（三）、但是，這種的成本降低是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式。以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其它成本。這種高級(jí)形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過(guò)重組生產(chǎn)流程，來(lái)避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的，是一種高級(jí)的戰(zhàn)略上的變革。（四）、很多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快，產(chǎn)品的生命周期變得很短。地位，就要盡快的搶占市場(chǎng)。投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)時(shí)間以縮短產(chǎn)品上市的時(shí)間，是必要的。顧客購(gòu)買(mǎi)商品，其所得到的價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品本身的質(zhì)量和性能，還表現(xiàn)在產(chǎn)品所附帶的服務(wù)上。企業(yè)能將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中是第一步，更重要的是對(duì)顧客的意見(jiàn)采取及時(shí)的措施，使顧客價(jià)值最大化。（五）、這種認(rèn)識(shí)極為有害。要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，要求企業(yè)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)和共同的努力。而成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。成本管理的思想要?jiǎng)?chuàng)新，以盡可能少的成本支出來(lái)獲得更大的產(chǎn)品價(jià)值。這是一種單純地降低成本思路,是成本管理的初級(jí)形態(tài)。成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思路:從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來(lái)獲得更大的產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)變,以成本支出的使用效果來(lái)指導(dǎo)決策,這是成本管理的高級(jí)形態(tài)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)關(guān)注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系,成本管理的重點(diǎn)是根據(jù)以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的成本計(jì)劃,建立責(zé)任會(huì)計(jì),進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程控制,應(yīng)該說(shuō)這是很有必要的,但隨著買(mǎi)方市場(chǎng)的形成,僅對(duì)過(guò)程控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,必須堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向,將成本管理的重點(diǎn)放在面向市場(chǎng)的設(shè)計(jì)階段和售后服務(wù)階段。五、成本控制新思路有遠(yuǎn)見(jiàn)的出口商從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮成本控制，以提高投入產(chǎn)出比和滿足外商需求為中心，而不是傳統(tǒng)地控制或減少投入成本的絕對(duì)量。然而，這種趨勢(shì)卻給你出口帶來(lái)壓力。消除“內(nèi)憂”的有效措施之一就是建立新的成本優(yōu)勢(shì)，用新思維、新策略來(lái)策劃和實(shí)施成本控制。. Agencies公司執(zhí)行經(jīng)理M. Anantha Raj先生在回答為什么在中國(guó)大陸采購(gòu)的問(wèn)題時(shí)說(shuō)，價(jià)格低廉是主要因素。在被問(wèn)及中國(guó)產(chǎn)品留給海外市場(chǎng)的印象時(shí)，回答則是中低檔貨物居多。據(jù)分析原因在于，目前，國(guó)際市場(chǎng)需求增長(zhǎng)緩慢，出口商品如不降價(jià)較難找到出路。為了迎合買(mǎi)家的低價(jià)格要求，同時(shí)也出于自身生存的考慮，不少出口商把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，比如強(qiáng)行降低原材料的價(jià)格或檔次，嚴(yán)格控制人工費(fèi)用，這在原材料費(fèi)用占總成本比重60%甚至90%的制造行業(yè)，往往能收到立竿見(jiàn)影的效果，但后果卻是最終失去了客戶(hù)和市場(chǎng)。對(duì)此，安達(dá)信顧問(wèn)公司的經(jīng)理Charles Chun先生指出，“削減成本措施并沒(méi)有能鼓勵(lì)企業(yè)從根本上實(shí)施變革，從而為自己贏得長(zhǎng)期的優(yōu)勢(shì)。換句話來(lái)說(shuō)，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。豐田公司曾經(jīng)提出兩個(gè)簡(jiǎn)單的公式來(lái)說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀。公式二：利潤(rùn)=價(jià)格成本，它的經(jīng)濟(jì)意義是價(jià)格由市場(chǎng)決定，企業(yè)要獲得利潤(rùn)就要學(xué)會(huì)降低成本。單純地削減成本，把成本的降低作為唯一目標(biāo)，并不能得到有遠(yuǎn)見(jiàn)的企業(yè)家的贊同?！拔铱催@樣是十分危險(xiǎn)的，這將會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降、企業(yè)勞力資源的流失、甚至失去已經(jīng)擁有的市場(chǎng)……。陳先生繼續(xù)說(shuō)：“實(shí)施成本控制，我們對(duì)供應(yīng)方的選擇都是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的篩選，從不貪便宜買(mǎi)劣等原料，也從不以節(jié)省人工費(fèi)用來(lái)降低成本。（二）制定成本控制目標(biāo)成本控制的目的是為了不斷地降低成本，獲取更大的利潤(rùn)，所以，制定目標(biāo)成本時(shí)首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo)，同時(shí)又要考慮有競(jìng)爭(zhēng)力的銷(xiāo)售價(jià)格?！澳繕?biāo)成本控制遠(yuǎn)不止是成本控制，它指的是利潤(rùn)規(guī)劃，”Target Costing一書(shū)的作者Shahid Ansari說(shuō)道，“這種別具一格的思維方式迫使你考慮顧客的需要，設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)先考慮市場(chǎng)?！痹S多企業(yè)采用目標(biāo)成本控制的一些要素，如市場(chǎng)調(diào)查或最低成本設(shè)計(jì)。在實(shí)際操作中，目標(biāo)的分解不能太粗，否則就失去了控制的意義。咸陽(yáng)崇光實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)成本核算的關(guān)路新女士介紹說(shuō)，該公司實(shí)行定額管理，從公司的生產(chǎn)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)及管理部門(mén)，到每一個(gè)產(chǎn)品、每一個(gè)部件，都有核定指標(biāo)，需定期考核的指標(biāo)近百項(xiàng)?！标P(guān)女士說(shuō)：“邯鋼的目標(biāo)成本控制共制定了10萬(wàn)多個(gè)考核指標(biāo)，這對(duì)于一個(gè)中小型的外貿(mào)企業(yè)而言肯定不適用。參考文獻(xiàn)：《成本會(huì)計(jì)》江希和，高等教育出版社 《財(cái)務(wù)管理與成本控制目標(biāo)的探討》汀藍(lán) 《論戰(zhàn)略成本》