衍生工具會計下ppt課件-閱讀頁
2025-01-22 18:55本頁面
【正文】 本金換回的權(quán)利和義務， 因而在合約簽訂日應在表內(nèi)同時確認一項債權(quán)（金融資產(chǎn)）和債務（金融負債）。 ? 最后，互換約定到期時，記錄互換的結(jié)果即對其他業(yè)務的影響。 ? （三）會計處理舉例 ? 設中國 A公司于 2022年 1月 1日籌措到 2年期的 100萬美元貸款，固定年利率 6%，每年付息一次，付息日為每年 12月 31日。 A公司為防止美元匯率變動的風險，通過銀行尋找互換對手，以對該外幣債務進行套期保值。于是 A公司與 B公司簽訂互換港幣 700萬元協(xié)議，利率和期限相同。） ? 第二節(jié) 期權(quán)會計 ? 一、期權(quán)特征 ? 概念：期權(quán)又稱選擇權(quán)，是指合同雙方按約定價格在約定日期內(nèi)就是否買賣某種金融工具達成的協(xié)議，主要由現(xiàn)貨期權(quán)、期貨期權(quán)和可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證構(gòu)成。為了取得這一權(quán)利，期權(quán)的購買者需在購買期權(quán)時向賣者付出一定數(shù)量的保險金。 ? 期權(quán)按照當前使用的范圍可劃分為：一般用于對資產(chǎn)、負債保值的選擇權(quán)（簡稱為一般期權(quán)交易）、可轉(zhuǎn)換債券與認股權(quán)證。 ? 核算內(nèi)容：買入、賣出和轉(zhuǎn)銷 ? 設置帳戶：購進期權(quán)、賣出期權(quán)、應收結(jié)算款 保證金、股權(quán)交易清算、期權(quán)合同約定往來等 ? （二）會計處理舉例 ? 例：某投資人 3月 31日購買 10萬股股票，每股價格 10元，準備持有 2個月后售出。股票持有到第一個月末（ 4月 30日）時股價為 ，第二個月（ 5月 31日）股價為 8元。其持有人有權(quán)利而非義務 , 用債券和所余全部利息在事先議定日期以事先議定價格 , 向發(fā)行者換取事先確定數(shù)量的普通股或其他債務工具。 ? （二）會計處理 ? 發(fā)行時會計處理 ? 對可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行的會計處理有兩種觀點： ? 一種觀點是將可轉(zhuǎn)換公司債券全部列為負債 , 不將負債與權(quán)益相分離 , 即不確認轉(zhuǎn)換權(quán)的價值； ? 另一種觀點是將可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格一部分列為負債，另一部分作為將要轉(zhuǎn)換普通股的權(quán)利 , 即列作資本公積 , 將負債和權(quán)益分離 , 確認轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。 ? 也就是企業(yè)在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的初始確認時，將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆 , 將負債成分確認為應付債券 , 將權(quán)益成分確認為資本公積。 ? 其次 ,再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。 ? 最后 ,將負債成分確認為應付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積。債券發(fā)行 1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。但接受人在該規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)股票市場價格的情況有買或不買的選擇權(quán)，也就是當約定的價格低于市場價時，被授予人一般會購買，反之則放棄。所以，股票期權(quán)會計核算內(nèi)容為： ? 確認股票期權(quán) ? 確認費用 ? 行權(quán) ? 期滿時放棄行權(quán) ? 例：假定某公司與某經(jīng)理簽訂股票期權(quán)合同，約定該經(jīng)理在授權(quán)后的 2年后可以每股 10元的價格購買本公司股票20220股 (每股面值 1元 ),行權(quán)期 5年 .授權(quán)日為 ,當時該股票市場價格 15元 /股 . ? ? 借 :長期待攤費用 10萬元 [(1510)*2] ? 貸 :股票期權(quán) 10萬元 ? (應在行權(quán)限期內(nèi)平均攤銷 ,即每年 5萬元 ) ? 借 :管理費用 期權(quán)補償費用 50000 ? 貸 :長期待攤費用 50000 ? ,當時市場價 18元 /股 ? 借 :銀行存款 20萬元 ? :股票期權(quán) 10 ? 貸 :股本 2 ? 資本公積 股票溢價 28 ? 如期滿未行權(quán) ,則借記股票期權(quán) ,貸記長期待攤費用或管理費用
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