《衍生工具會(huì)計(jì)下》ppt課件-文庫吧
2024-12-23 18:55 本頁面
【正文】 條件。貨幣互換有兩個(gè)前提。一是交易雙方分別需要對方的幣種；二是所持的資金數(shù)額相當(dāng)且期限一致。 ? （ 3）形式靈活。貨幣互換合約通常是為滿足參與者的特殊需要而設(shè)計(jì)的，一般采用非標(biāo)準(zhǔn)化的形式，具有較強(qiáng)的靈活性，但轉(zhuǎn)讓比較困難。 ? （ 4）風(fēng)險(xiǎn)小。貨幣互換的目的主要在于降低籌資成本和規(guī)避利率、匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，較少用于投機(jī)，這方面的特點(diǎn)使貨幣互換的市場風(fēng)險(xiǎn)較小。 ? 二、貨幣互換會(huì)計(jì)處理 ? （一）核算原則 ? 貨幣互換合約的確認(rèn)。 ? 貨幣互換涉及三個(gè)時(shí)間的資金流動(dòng)； ? （ 1）互換合約簽訂后的本金互換； ? （ 2）合約期限內(nèi)各結(jié)息日的利息互換； ? （ 3）合約到期日的本金換回。 ? 由于在合約簽訂后，企業(yè)即擁有并承擔(dān)了日后利息互換和本金換回的權(quán)利和義務(wù)， 因而在合約簽訂日應(yīng)在表內(nèi)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)（金融資產(chǎn)）和債務(wù)（金融負(fù)債）。 ? 貨幣互換合約的計(jì)量 ? 首先，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照外幣交易會(huì)計(jì)處理的要求，即按照即期匯率記錄準(zhǔn)備互換的外幣業(yè)務(wù)； ? 其次，會(huì)計(jì)期末，按照期末匯率對貨幣互換形式的債權(quán)債務(wù)帳面記錄進(jìn)行調(diào)整，由此形成的利得或損失確認(rèn)為當(dāng)期損益； 但如果貨幣互換是作為套期保值的工具，則由此發(fā)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益，在日后被保值項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)再確認(rèn)損益。 ? 最后，互換約定到期時(shí)，記錄互換的結(jié)果即對其他業(yè)務(wù)的影響。 ? （二）應(yīng)設(shè)賬戶 ? 除正常賬戶外，應(yīng)增加“應(yīng)收互換款、應(yīng)付互換款、應(yīng)收互換利息、應(yīng)付互換利息”四個(gè)賬戶，另外在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“互換損益、遞延互換損益”二級科目或?qū)⑵涮釣橐患壙颇俊? ? （三）會(huì)計(jì)處理舉例 ? 設(shè)中國 A公司于 2022年 1月 1日籌措到 2年期的 100萬美元貸款，固定年利率 6%，每年付息一次，付息日為每年 12月 31日。該筆貸款資金用于某項(xiàng)目的購建，該項(xiàng)目投產(chǎn)后帶來的收入是港幣。 A公司為防止美元匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過銀行尋找互換對手，以對該外幣債務(wù)進(jìn)行套期保值。銀行協(xié)助找到的 B公司正好有相應(yīng)的港幣而其未來收入是美元。于是 A公司與 B公司簽訂互換港幣 700萬元協(xié)議，利率和期限相同。假定有關(guān)日期的港幣兌美元的匯率如下： ? ——1: ? ——1: ? ——1: ? A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下 : ? 1月 1日 (簽約日 ) 會(huì)計(jì)分錄 ? (1) 美元資金到位后 ? 借：銀行存款 美元戶 700（ 100*7） ? 貸：長期借款 –美元戶 700 （ 100*7） ? （ 2）對貨幣互換協(xié)議的互換本金數(shù)額進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)（ 100萬美元向 B公司換港幣，故應(yīng)收款是美元） ? 借：應(yīng)收互換款 B公司 ( 美元戶本金 ) 700（ 100*7） ? 貸：應(yīng)付互換款 B公司（港幣 ） 700 ? 同時(shí)反映互換利息 ? 借：應(yīng)收互換款 B公司 ( 美元戶利息 ) 84 ? （ 100*6%*2*7） ? 貸：應(yīng)付互換款 B公司（港幣利息） 84 ? 2022 年 12月 31日（報(bào)告日）會(huì)計(jì)分錄 ? (1)計(jì)提借款利息（ 100*6%*） ? 借：利息費(fèi)用 ? 貸：長期借款 美元戶 （ 6*) ? (2) 按即期匯率調(diào)整應(yīng)收互換款賬面余額（調(diào)整金額 =（ 100+6） *（ )=53000元） ? 借：互換損益 53000 ? 貸：應(yīng)收互換款 美元戶（本金） 50000 ? （利息） 3000 ? （ 3）按即期
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