【正文】 借：在建工程 4000 ? 貸：銀行存款 4000 ? 電器設(shè)備安裝工程完畢，驗(yàn)收合格交付使用。 ? 【 例 15】 A保險(xiǎn)公司接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)原價(jià)為 202100元，應(yīng)繳所得稅為 66000元，支付運(yùn)輸費(fèi) 2021元。 ? 【 例 16】 B銀行盤盈設(shè)備 1臺(tái)，其凈值為100000元。固定資產(chǎn)折舊，是為了補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的原始價(jià)值，因此，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)。它是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。 ? 3．固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限。 ? 按現(xiàn)行制度規(guī)定：企業(yè)可以在規(guī)定的使用年限區(qū)間內(nèi)，根據(jù)本企業(yè)的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限。 ? （二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍 ? 1．按照我國(guó) 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊： ? （ 1）房屋及建筑物； ? （ 2）各類設(shè)備； ? （ 3）大修理停用的固定資產(chǎn)； ? （ 4）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 2． 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 還規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： ? （ 1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? （ 2）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （ 3）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)折舊方法通?？梢圆捎闷骄晗薹?、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。其計(jì)算公式如下： ? 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值 月折舊率 ? 【 例 17】 某商業(yè)銀行某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 80000元，預(yù)計(jì)凈殘值 4000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi) 800元，預(yù)計(jì)使用年限 10年。 固定資產(chǎn)原值 100% ? ＝（ 4000－ 800） 247。 ? 其計(jì)算公式如下： ? 單位作業(yè)量折舊額＝原值 （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 ? 小轎車單位里程折舊額＝ 300000 （ 1－ 4％）247。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線法折舊率，計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊的一種方法，要求在固定資產(chǎn)使用年限到期之前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。 折舊年限 100％ ? 月折舊率＝年折舊率 247。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，各年折舊額如下： ? 年份 期初賬面折余價(jià)值 折舊率 折舊額 累計(jì)折舊額 期末賬面折余價(jià)值 ? 1 80000 40% 32021 32021 32021 ? 2 48000 40% 19200 51200 28800 ? 3 28800 40% 11520 62720 17280 ? 4 17280 7640 70360 9640 ? 5 9640 7640 78000 2021 ? 其中：年折舊率＝ 2247。 2＝ 7640（元 ） ? 4．年數(shù)總和法。 ? 其計(jì)算公式為： ? 年折舊率＝尚可使用年數(shù) 247。 12 ? 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值 — 預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 ? 【 例 20】 某銀行的某項(xiàng)固定資產(chǎn)假合資 202100元，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4％，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊。 ? 各年的折舊率分別是： 5/1 4/1 3/1 2/1 1/15。 ? 1．將固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理賬戶，注銷固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊，并結(jié)轉(zhuǎn)其凈值。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交 稅 ? 3．出售收入及殘料、保險(xiǎn)賠款等。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益（經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的） ? 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的） 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置固定資產(chǎn)凈損失（經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的） 貸：固定資產(chǎn)清理 ? （二）固定資產(chǎn)盤虧的處理 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)有關(guān)批文填制借、貸記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 無形資產(chǎn)的特點(diǎn)： ? 1．無形性 ? 2．收益性 ? 3．有償性 ? 4．不確定性 ? （二）無形資產(chǎn)的分類 ? 無形資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 ? 2．按能否直接辨認(rèn)分類，可分為可確指的無形資產(chǎn)和不可確指的無形資產(chǎn)。 ? （三）無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 1．外購(gòu)的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的買價(jià)、手續(xù)費(fèi)及其他資本性支出作為入賬價(jià)值。依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等，作為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值。 ? 4．接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所附單據(jù)的金額入賬．如果無法取得單據(jù)，參照同類無形資產(chǎn)的市價(jià)估計(jì)入賬。 ? 【 例 21】 某保險(xiǎn)公司向創(chuàng)新研究所購(gòu)入一項(xiàng)A專利權(quán)，價(jià)款 202100元，鑒定費(fèi)、咨詢費(fèi)及其他費(fèi)用 10000元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) A 210000 貸：銀行存款 210000 ? 2．自創(chuàng)的無形資產(chǎn)：自行研制專利，能否成功，有很大的不定性。 ? 【 例 22】 某商業(yè)銀行自行研制防偽新技術(shù)，申請(qǐng) A專利獲得成功。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) (A) 150000 貸：銀行存款 150000 ? 3．投入的無形資產(chǎn)：投資人投入的無形資產(chǎn)，按投資各方評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目；貸記“實(shí)收資本”科目。 ? 【 例 24】 某保險(xiǎn)公司，接收投資人捐贈(zèng)的專利權(quán)價(jià)值 80000元。受益期的確定應(yīng)區(qū)分不同情況： ? 1．法律和合同分別規(guī)定有法定有限使用期限和受益年限的，按法定有效期限和合同規(guī)定的受益年限孰短的原則確定； ? 2．法律未規(guī)定有效使用期限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限確定； ? 3．合同未規(guī)定有效使用期限的，按不超過法律規(guī)定的受益年限確定； ? 4．受益期限難以預(yù)計(jì)的，按不長(zhǎng)于 10年的期限攤銷。按其攤銷額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；貸記“無形資產(chǎn)”科目。 ? 每月攤銷額 =210000247。 12=875(元 ) ? 其會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 無形資產(chǎn)攤銷 875 ? 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) (A) 875 ? （三）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理 ? 商業(yè)銀行的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為商業(yè)銀行創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；其他足以表明該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。 ? 商業(yè)銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，但沖減的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅限于已提減值準(zhǔn)備的賬面余額。轉(zhuǎn)讓方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)；二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。其會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款等（轉(zhuǎn)讓價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) （賬面攤余價(jià)值即凈值） 其他營(yíng)業(yè)收入 （凈收入） ? 2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)：由于出讓方不喪失原占有、使用、收益和處分權(quán)，因此，出讓方無需改變無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ? 其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款等 （轉(zhuǎn)讓價(jià)） 貸：其他營(yíng)業(yè)收入 （轉(zhuǎn)讓價(jià)） 本章小結(jié) ? 商業(yè)銀行的對(duì)外投資按期限不同可分為短期投資和長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)期投資依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種方法。 ? 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按照其來源不同而有所區(qū)別。 ? 商業(yè)銀行應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定和制度確認(rèn)和計(jì)量無形資產(chǎn)，并在合理的期限內(nèi)進(jìn)行攤