【正文】 質(zhì) 量原因停建、 報廢 的工程 項 目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、 報廢 的工程 項 目， 應(yīng) 出具 專業(yè) 技 術(shù)鑒 定意 見 和 責(zé) 任 認(rèn)定、 賠償 情 況 的 說 明等。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 38 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) – 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失 – 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)損失 被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 損失 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 39 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失 病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 被盜伐、被盜、丟失損失 損失 金額 賬面凈值 ― 責(zé)任人賠償 賬面凈值 ― 殘值 ― 保險賠償 ― 責(zé)任人賠償 賬面凈值 ― 保險賠償― 責(zé)任人賠償 證 據(jù) 材 料 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表； （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明； （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄 或 公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 41 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) – 無形資產(chǎn)損失 ? 被其他新技 術(shù) 所代替或已 經(jīng) 超 過 法律保 護(hù) 期限，已經(jīng)喪 失使用價 值 和 轉(zhuǎn)讓 價 值 ， 尚 未 攤銷 的無形 資產(chǎn)損 失， 應(yīng) 提交以下 證 據(jù) 備 案： ? （ 1） 會計 核算 資 料； ? （ 2）企 業(yè)內(nèi) 部核批文件及有 關(guān) 情 況說 明； ? （ 3）技 術(shù)鑒 定意 見 和企 業(yè) 法定代表人、主要 負(fù)責(zé) 人和 財務(wù)負(fù)責(zé) 人 簽 章 證實 無形 資產(chǎn) 已無使用價 值 或 轉(zhuǎn)讓 價 值 的 書 面申明； ? （ 4）無形 資產(chǎn) 的法律保 護(hù) 期限文件。該項專利權(quán)的攤銷期限為 10年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準(zhǔn)備 160萬元。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？ 【 案例解析 】 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 43 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) – 甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元） ? 借：累 計攤銷 280 ? 無形 資產(chǎn)減值 準(zhǔn) 備 160 ? 營業(yè) 外支出 處 置非流 動資產(chǎn)損 失 160 ? 貸 ：無形 資產(chǎn) 專 利 權(quán) 600 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 44 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) – 甲企業(yè)的稅務(wù)處理： – ①根據(jù) 25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況并作專項申報，提供會計核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明； – ②企業(yè)應(yīng)按無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認(rèn)無形資產(chǎn)損失 =600300=300萬元；會計處置損失 160萬元，因此需納稅調(diào)減 140萬元。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 46 債權(quán)性投資損失 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失 基本 證據(jù) 材料 投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等 特定 證據(jù) 材料 （一）債務(wù)人 或 擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 （一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料； （二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； （三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； （四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件； （五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； （六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； （七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明； （八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 – 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)）進(jìn)行處理。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 48 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) – 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 50 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 【 案例 6】 – A公司占 B公司 60%的股權(quán)，初始貨幣投資成本 1200萬元， 2021年末應(yīng)收款項 B公司 900萬元，其中全是真實的業(yè)務(wù)購銷行為發(fā)生的為 560萬元，其余均為往來款。 2021年 B公司已被工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)過清算程序，無可供分配財產(chǎn)，稅務(wù)登記證也已注銷， A公司該長期投資 2100萬，確實無法收回，賬面確認(rèn) 2100萬股權(quán)投資損失。 – 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。 – 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 – 本辦法自 2021年 1月 1日起施行， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 〉 的通知 》（國稅發(fā) 〔 2021〕 88號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 772號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕196號）同時廢止。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 5