【正文】 0萬元的 10臺(tái)電腦，該批電腦未辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，會(huì)計(jì)已作損失處理了。 – 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 14 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 – 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至 該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年 ，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后 可適當(dāng)延長。 ? （ 2）法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明 該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度 申報(bào)扣除。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 13 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 – 扣除年度 ? （ 1） 實(shí)際資產(chǎn)損失必須是 實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度 申報(bào)扣除。 除實(shí)際資產(chǎn)損失以外的損失 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 12 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 （二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度 – 扣除方式 —— 申報(bào)扣除 ? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 ? 法定資產(chǎn)損失 是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 ” 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 10 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 – 資產(chǎn)損失的分類 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按新辦法分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除 管理辦法 講解 蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院 邵建華 副教授 202 9 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 2 主要內(nèi)容 資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 1 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 2 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 3 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 3 主要涉及政策： 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 25號(hào)） 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕57號(hào)） 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 4 一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 （一）新辦法的重要變化 – 改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法 ——取消了資產(chǎn)損失的審批權(quán) – 擴(kuò)大了資產(chǎn)損失扣除范圍 —— 新增了資產(chǎn)損失扣除項(xiàng)目 – 資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化 —— 新辦法將其分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 5 一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 – 申報(bào)管理的兩種形式 —— 清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào) – 以前年度損失追補(bǔ)確認(rèn)政策發(fā)生了變化 – 稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有審核的權(quán)利 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 6 一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述 （二）新辦法的政策精神 1 2 3 4 體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重和信任 體現(xiàn)了確實(shí)、便利的稅制原則 體現(xiàn)了稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理趨同原則 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 7 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 本節(jié)主要內(nèi)容 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 申報(bào)管理的要求 損失扣除的申報(bào)管理 資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式 資產(chǎn)損失的概念 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 8 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 （一）資產(chǎn)損失的概念 – 資產(chǎn)的概念 ? 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、 用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的 資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（ 包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 9 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 – 損失的概念 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條界定的 “ 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè) 在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 實(shí)際資產(chǎn)損失 是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的 合理 損失。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 11 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 實(shí)際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失 （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的。 ? （ 3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行 專項(xiàng)申報(bào)扣除 。 – 屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng) 在申報(bào)年度扣除 。 – 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。因公安機(jī)關(guān)當(dāng)年未破案，企業(yè)無法提供公安機(jī)關(guān)的破案、結(jié)案等證明材料，企業(yè)未及時(shí)在2021年申報(bào)作為資產(chǎn)損失稅前處理。問該項(xiàng)資產(chǎn)損失如何稅務(wù)處理？ 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 16 二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策 【 案例 2】 – 假定 A企業(yè) 2021年～ 2021年應(yīng)納稅所得額依次為： 100萬元、 50萬元、 60萬元、 10萬元、 80萬元、 200萬元。2021年 3月，企業(yè)根據(jù) 25號(hào)公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 ? 屬 于 專項(xiàng) 申 報(bào) 的 資產(chǎn)損 失 ，企 業(yè) 因特殊原因不能在規(guī) 定的