【正文】 — 原價 20 ? 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 4 ? 貸：未分配利潤 — 年初 4 ? 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 4 ? 貸：管理費用 4 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 ? 貸：未分配利潤 — 年初 4 ? 借：所得稅費用 1 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 4萬 25%） 1 ? ② 2021年年末編制合并抵銷分錄如下： ? 借：未分配利潤 — 年初 20 ? 貸：固定資產(chǎn) — 原價 20 ? 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 8 ? 貸：未分配利潤 — 年初 8 ? 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 4 ? 貸：管理費用 4 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 ? 貸：未分配利潤 — 年初 3 ? 借：所得稅費用 1 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 4萬 25%） 1 ? ③ 2021年年末編制合并抵銷分錄如下： ? 借：未分配利潤 —— 年初 20 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 20 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 12 ? 貸：未分配利潤 —— 年初 12 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 ? 貸：管理費用 4 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 ? 貸：未分配利潤 —— 年初 2 ? 借：所得稅費用 1 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 4萬 25%） 1 （ 3） 變賣或報廢情況下內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷。 抵消技巧：如果子公司清理出現(xiàn)凈收益：一般用營業(yè)外收入替換 “ 固定資產(chǎn) — 原價 ” 和 “ 固定資產(chǎn) —累計折舊 ” 。 ① 借：未分配利潤 — 年初 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） ② 借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） 貸：未分配利潤 — 年初 ③ 借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） 貸：管理費用 ④ 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 — 年初 ⑤ 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? 【 例 】 接上例，① 2021年正常清理時的抵銷 ? 借：未分配利潤 — 年初 20 ? 貸：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)） 20 ? 借：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn) — 累計折舊） 16 ? 貸：未分配利潤 — 年初 16 ? 借：營業(yè)外收入 4 ? 貸：管理費用 4 ? 【 注 】 以上分錄合并： ? 借：未分配利潤 — 年初 4 ? 貸：管理費用 4 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 ? 貸：未分配利潤 — 年初 1 ? 借：所得稅費用 1 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 4萬 25%） 1 ? ② 超期清理時的抵銷： 2021年年末報廢清理： ? 借：未分配利潤 — 年初 20 ? 貸：固定資產(chǎn) — 原價 20 ? 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 20 ? 貸：未分配利潤 — 年初 20 ? 【 結(jié)論 】 在超齡使用固定資產(chǎn)進行清理期，不需編制抵銷分錄 ? ? ③ 提前清理的抵銷： 2021年 12月 31日清理： ? 借：未分配利潤 — 年初 20 ? 貸：營業(yè)外收入 20 ? 借：營業(yè)外收入 12 ? 貸：未分配利潤 — 年初 12 ? 借：營業(yè)外收入 4 ? 貸：管理費用 4 ? 【 注 】 以上分錄合并： ? 借：未分配利潤 — 年初 8 ? 貸： 管理費用 4 ? 營業(yè)外收入 4 ?借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 ? 貸：未分配利潤 — 年初 3 ? 借：所得稅費用 3 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 【 小結(jié) 】 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷處理三種情況： （ 1）期滿報廢清理。 （ 3）提前報廢清理 借：未分配利潤 — 年初 貸： 管理費用 營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） ：售出方固定資產(chǎn) — 購入方固定資產(chǎn) （ 1）交易發(fā)生當期的抵銷處理 ① 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價 或： 借：固定資產(chǎn) —— 原價 貸：營業(yè)外支出 ② 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提或少提的折舊 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 （期多計提折舊） 貸：管理費用等 或：借：管理費用等 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 （少計提折舊） ③借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 ? 【 例 】 P公司將其賬面價值為 130萬元的某項固定資產(chǎn)以 120萬元的價格出售給 S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。假設(shè) S公司以 120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬， S公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為 0元。 ? ? 在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下： ? （ 1）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 ? 借：管理費用 1 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 1 ? （ 3）確認該固定資產(chǎn)的應納稅暫時性差異的遞延所得稅影響：（ 10－ 1） 25%＝ 5（元）。 ? 借：所得稅費用 ? 貸：遞延所得稅負債 ? 【 提示 】 ? 賬面價值＝ 130－（ 130/5 1/2）＝ 117萬元 ? 計稅基礎(chǔ)： 120－（ 120/5 1/2）＝ 108萬元 ? 賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，形成應納稅暫時性差異 117－108＝ 9萬元，應確認遞延所得稅負債： 9 25%＝ 元。 【 提示 】 從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似。 【 例 】 某子公司，母公司的股權(quán)比例為 55%，年初歸屬少數(shù)股東的凈資產(chǎn)為 400萬元，本年度虧損 1000萬元，則歸屬少數(shù)股東所持股權(quán)的超額虧損為 50萬元（ 400450），對這 50萬元超額虧損應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即確認少數(shù)股東權(quán)益為 50萬元，母公司承擔虧損 550萬元。 【 知識點 7】 合并現(xiàn)金流量表 （一）抵消分錄 【 提示 】 站在集團角度，現(xiàn)金流入必須是由集團外部流到集團內(nèi)部；現(xiàn)金流出也必須是由集團內(nèi)部流到集團外部。 投資 在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目下 “ 其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映。 權(quán)益性投資 在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目反映。 報表數(shù) 處置各種子公司 資產(chǎn)負債表 年初數(shù) 不調(diào)整 （不減少） 年末數(shù) 不包括 利潤表 本年數(shù) 年初至處置日納入 現(xiàn)金流量表 本年數(shù) 同利潤表 三、典型例題分析 ? ，不納入母公司合并會計報表合并范圍的是 ( )。 ? 。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2021年度合并現(xiàn)金流量表時， “ 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ” 項目應抵銷的金額為（ ）萬元。 ? ，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有（ ）。 ? ，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（ ）。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目下 “ 其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 ” 項目反映。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 二 .合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。 （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 （ 2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷