【正文】 中新（新加坡）協(xié)定 規(guī)定 ，對(duì)股息的限制稅率規(guī)定為控股 25%以上的股息為 7%，其他股息為 12%；對(duì)利息的限制稅率規(guī)定為屬銀行和金融機(jī)構(gòu)取得的利息為 7%，其他利息為 10%；對(duì)特許安全使用費(fèi)規(guī)定為 10%。 對(duì)投資所得實(shí)行限制稅率，是國(guó)家間談簽避免雙重征稅協(xié)定需要切實(shí)解決好的重點(diǎn) 問(wèn)題之一。 在稅收協(xié)定中，對(duì)投資所得實(shí)行限制稅率，其目的之一是限制和避免在所得來(lái)源地被從高征稅，從原則上來(lái)說(shuō)，稅收協(xié)定所確定的限制稅率，一般不應(yīng)超過(guò)締約國(guó)稅法所規(guī)定的稅率。稅收協(xié)定的限制稅率，只是約束締約國(guó)雙方的征稅不能超過(guò)所定的限制稅率，并不妨礙締約國(guó)基于本國(guó)政策實(shí)行從低征稅，也不影響將來(lái)就稅法上規(guī)定的低稅率，調(diào)整到與協(xié)定限制稅率相等的水平 。中國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)已簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對(duì)投資所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，有某些特殊的限定。比如中美，中法，中德，中比，中芬，中丹，中瑞（典）等協(xié)定規(guī)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的限制稅率為 10%，但是設(shè)備租金按總額的 70%或 60%征收預(yù)提稅。 非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。 按照稅 收協(xié)定股息條款規(guī)定，中國(guó)居民公司向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民支付股息，且該對(duì)方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對(duì)方稅收居民取得的該項(xiàng)股息可享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計(jì)算其在中國(guó)應(yīng)繳納的所得稅。 納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件： （一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民； （二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人； （三）可 享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。 18 該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件： （一） 取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定 應(yīng)限于公司 ； （二） 在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的 比例均符合規(guī)定比例； （三） 該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例，在 取得股息前連續(xù) 12個(gè)月以?xún)?nèi) 任何時(shí)候 均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。 納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的，相關(guān)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)告或提供。 國(guó)稅函 [2020]81 號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知 表中協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 嚴(yán)格審批協(xié)定待遇申請(qǐng)， 防范協(xié)定適用不當(dāng)。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。 與專(zhuān)有技術(shù)相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi) 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào) 應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù) ，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)）。 被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但 也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。 但如果 （ 1） 服務(wù)提供方提供 服務(wù)形成的成果 屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且 （ 2） 服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)， （ 3） 服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所 得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 507 號(hào)文的規(guī)定表明，技術(shù)服務(wù)費(fèi)通常不會(huì)僅僅因?yàn)樗图夹g(shù)相關(guān)就被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)；只有在服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)服務(wù)成果的所有權(quán)而服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)的情況下，此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，才可能適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓及許可收取的服務(wù)費(fèi)處理 在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收 取服務(wù)費(fèi)， 無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 【注】 從這點(diǎn)上看，在之前發(fā)布的國(guó)稅函 [2020]1141 號(hào)文件（簡(jiǎn)稱(chēng)“ 1141 號(hào)文”）的基礎(chǔ)上，國(guó)稅總局的立場(chǎng)得到了進(jìn)一步的明確；在原來(lái)的 1141 文中，國(guó)稅總 局似乎并未考慮此類(lèi)技術(shù)服務(wù)是否會(huì)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)以及如果形成常設(shè)機(jī)構(gòu)下的稅務(wù)處理。因此，歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)將可能按照 %到 10%區(qū)間內(nèi)的實(shí)際征收率征收企業(yè)所得稅；而不是象大多數(shù)情況下（即特許權(quán)使用費(fèi)不可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)），直接按 10%的預(yù)提稅率扣繳企業(yè)所得稅 如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。 上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專(zhuān)門(mén)列有技術(shù)費(fèi)條款）。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函〔 2020〕50 號(hào) ，自 2020 年 10 月 1 日起執(zhí)行。根據(jù)海關(guān)總署的第 148 號(hào)令關(guān)于中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法中定義的特許權(quán)使用費(fèi)的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。 [ 20200602 11:09:18 ] 2020 年 4 月 24 日總局企業(yè)所得稅在線答疑 [ 778899 ] 按 《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的相關(guān)規(guī)定，將特許權(quán)使用費(fèi)（商標(biāo)權(quán)和分銷(xiāo)權(quán)）應(yīng)計(jì)入了進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應(yīng)商特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，是否還要按規(guī)定扣繳 10%的預(yù)提所得稅？ [ 20200602 10:21:32 ] [ 廖體忠 ] 應(yīng)扣繳 10%的企業(yè)所得稅。境內(nèi)企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)根據(jù)匯發(fā) [2020]64 號(hào)文件規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具稅務(wù)證明。（主要為動(dòng)車(chē)國(guó)產(chǎn)化 21 生產(chǎn)） 一、 責(zé)任 境外公司 B 承擔(dān)的責(zé)任： 設(shè)計(jì)方案必須滿(mǎn)足某版本技術(shù)規(guī)范； 提供全部的設(shè)計(jì)圖紙和相關(guān)技術(shù)文件給 A 公司； 提供維修和操作指導(dǎo)； 設(shè)計(jì)系統(tǒng)的所有權(quán)歸 A 公司所有 境內(nèi)公司 A 的責(zé)任： 提供某項(xiàng)目真空集便器系統(tǒng)全部技術(shù)要求給出 B 公司； 協(xié)助在中國(guó)境內(nèi)的調(diào)研活動(dòng)； 提供相應(yīng)報(bào)酬 二、設(shè)計(jì)酬勞 B 公司就 A 委托的其對(duì)某項(xiàng)目動(dòng)車(chē)組真空集便器系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)勞務(wù)費(fèi)和系統(tǒng)在生產(chǎn)和運(yùn)行過(guò)程中提供的技術(shù)支持的費(fèi)用為 RMB20200000 元。 請(qǐng)問(wèn)： 類(lèi)似以上合同如何判斷是境外設(shè)計(jì)勞務(wù)不征稅還是技術(shù)轉(zhuǎn)讓征稅？ 本合同實(shí)質(zhì)是按生產(chǎn)套數(shù)確定勞務(wù)費(fèi)的，是否屬技術(shù)轉(zhuǎn)讓征稅？ [ 廖體忠 ] 判斷其設(shè)計(jì)費(fèi)屬于勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，可以結(jié)合合同和實(shí)際執(zhí)行情況考慮以下因素：技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓一般屬于特許權(quán)使用費(fèi)，一般是一方同意將其技術(shù)傳授給另一方，使另一方能自由使用該項(xiàng)未被公開(kāi)過(guò)的特殊知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，技術(shù)授予方一般不參與技術(shù)許可一方的活動(dòng)，并不保證技術(shù)實(shí)施的后果。技術(shù)勞務(wù)所得，通常 是一方使用其行業(yè)的習(xí)慣技巧，獨(dú)立承擔(dān)為另一方服務(wù)的工作，而并非將其擁有的技術(shù)提供給服務(wù)對(duì)象使用。 [ 滄海一聲笑 ] 廖副司長(zhǎng)好！ 向您咨詢(xún)一個(gè)特許權(quán)使用費(fèi)征稅問(wèn)題：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 3 號(hào)）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率 ??（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法 規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。中方企業(yè)對(duì)外支付的設(shè)備價(jià)款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算美方的應(yīng)納稅所得額時(shí)，與軟件許可費(fèi)相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費(fèi)支出”？如果不讓扣除，是不是在事實(shí)上對(duì)軟件許可費(fèi)重復(fù)征稅了？能否具體說(shuō)明允許扣除的“稅費(fèi)支出”都包括什么？ 22 [ 廖體忠 ] 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán) 使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問(wèn)題。但對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（ 1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（ 2）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記 ，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（ 3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。扣繳的稅率為 25%。 2. 特殊情況的適用 （ 1） 向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2020]897 號(hào) 中國(guó)居民企 業(yè)向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā) 2020 年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按 10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。 （ 2） 向 QFII 支付股息、紅利、利 息 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向 QFII 支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 [2020]47 號(hào) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下稱(chēng)企業(yè)所得稅法）規(guī)定，現(xiàn)就中國(guó)居民企業(yè)向合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱(chēng)為 QFII）支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題明確如下： 一、 QFII 取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納 10%的企業(yè)所得稅。 二、 QFII 取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅 23 務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。 （三） 來(lái)源于中國(guó)境 外所得適用的稅率 第 23 條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免 限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 （四） 分支機(jī)構(gòu)適用稅率 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七章第五十條和第五十一條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的， 經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。財(cái)稅【 2020】 115 號(hào) 1. 低稅率及定期減免過(guò)渡 （ 1） 享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠 企業(yè) 認(rèn)定 享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2020 年 3 月 16 日以前經(jīng) 工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立 的企業(yè)； 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 國(guó)發(fā)【 2020】第 039 號(hào) 根據(jù)外商投資法律的相關(guān)規(guī)定，在新的《中華人民 共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施前，已取得批準(zhǔn)證書(shū)的外商投資企業(yè)，不論其是否登記，均屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十七條第一款所規(guī)定的“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)” 對(duì)《關(guān)于 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知》的意見(jiàn) 商辦法函 [2020]59 號(hào) 24 （ 2） 低稅率 過(guò)渡辦法 自 2020 年 1 月 1 日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5 年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。 執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》 (國(guó)發(fā) [2020]39 號(hào) )規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)， 可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅 。 《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]69 號(hào)） （ 3） 定期減免稅過(guò)渡辦法 自 2020 年 1 月 1 日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2020 年度起計(jì)算。 對(duì)原適用 24％或 33％企業(yè)所得稅率并享受?chē)?guó)發(fā) [2020]39 號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)， 2020 年及以后年度一律按 25％稅率計(jì)算的 應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu) 惠政策的通知 國(guó)發(fā)【 2020】第 039 號(hào) 、 實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表 （ 4） 稅收過(guò)渡優(yōu)惠其他規(guī)定 享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有 關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅