【正文】 要支付與該檔次稅率相對(duì)應(yīng)的稅額，也就是說(shuō)，月收入越高，稅率越高，所繳納的個(gè)人所得稅也就越多。對(duì)于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。當(dāng)累進(jìn)到一定程度時(shí)，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐漸減少。 （ 3）全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。同時(shí) ，雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。這種做法實(shí)際上相當(dāng)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用 20%， 30%， 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得分為多個(gè)月取得，那么就可以分開核算個(gè)人所得稅，增加扣除額，從而 降低稅負(fù)。這里的“同一項(xiàng)目”，是指稅法中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該分到減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者為一人和多人，其稅負(fù)是不一樣的。這時(shí)，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。納稅人可以要求被服務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，而相應(yīng)降低名義上的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng) 納稅所得額相應(yīng)降低，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務(wù)報(bào)酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。納稅人 在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程后提供其他勞務(wù)取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算納稅。 、股息和紅利所得的籌劃方法。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券外，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)為配合國(guó)家有關(guān)制度改革，又規(guī)定按國(guó)家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息，免征個(gè)人所得稅。 ○ 1 安排教育儲(chǔ)蓄。但是由于稅法對(duì)教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬(wàn)元，對(duì)擁有大量資金的儲(chǔ)戶并不適用；而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲(chǔ)蓄也沒有了納稅籌劃的意義。購(gòu)買國(guó)債是一種較好的納稅籌劃選擇。 ○ 3 投資股票。 ○ 4 保險(xiǎn)。而且我國(guó)目前對(duì)保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤(rùn)，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^(guò)其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來(lái)間 接的節(jié)稅收益。 ？ 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)金額 20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。在會(huì)計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。 。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。納稅人只要進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。 五． 案例分析計(jì)算題 第一章： ，年收入預(yù)計(jì)在 60萬(wàn)元左右。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一， 調(diào)入報(bào)社。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在 60萬(wàn)元左右，則月收入為 5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為 30％。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30％。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為 14％。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120210— 67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅 65100元（ 132300— 67200）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi) 100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 答案： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按 20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 190 000 20 ％＝ 38 000 （元） 王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝ 190 000100 00038 000 = 52 000 （元） 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ ( 52 0002 000 12 ) 20 ％ 1 250 = 4 350 （元） 王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝ 52 0004 350 = 47 650 （元） 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則 其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ，年銷售額為 100萬(wàn)元（不含稅銷售額），其 中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為 50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 。 答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬(wàn)元（ 100 3%）的增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般 納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬(wàn)元。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為 80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)＝ 80 ( l 十 17 % ) = （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝ 150 （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）＝ %3%31 150 ?? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝ （萬(wàn)元）＝ %31 150? 經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 = 萬(wàn)元。這批卷煙的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為 : 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝ （元）255600%566000751502506000 ????? 銷售利潤(rùn)＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅率相差 20 ％。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ （元）150480%366000681502506000 ????? 銷售利潤(rùn)＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 而 如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ???)= 元 。 第五章： ，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。 2021 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬(wàn)元，其中裝修工程收入80 萬(wàn)元，均為含稅收入。 請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）%17%171 80292 ???? ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬(wàn)元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬(wàn)元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬(wàn)元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí) ，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分 通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。 第六章： ，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為 18 萬(wàn)元。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 ，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元， 2021 年和 2021 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。 從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和 2021 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)元均沒有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。 第七章： 酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000 元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ ( 3000 一2021 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃 。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人 所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 3360002021 12）247。 12+2021=15000（元） 另外 156000 作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。 2. 2021 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為 200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。 （元）稅率速算扣除數(shù)不含稅收入額額每次收入的應(yīng)納稅所得%)201(%401%)201()70001000000(%)201(1%)201()(?????????????? 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 )2=920 （元） 請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低 稅負(fù)。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。 第八章： ， 2021 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價(jià) 2 000 元／平方米，銷售收入總額 2 400 萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金 324 萬(wàn)元，房屋開發(fā)成本 1 100 萬(wàn)元，利息支出 100 萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到 1 975 元，總售價(jià)為 2 370 萬(wàn)元。 答案： 第一種方案 。 （ 4）獲利金額 ==（萬(wàn)元） 降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了 30 萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 萬(wàn)元。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120