【正文】 0 日或者多次累計(jì)不超過(guò) 180 日 30 日或者多次累計(jì)不超過(guò) 90 日 5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（ B）。 （ B）征收 。 （ B）進(jìn)行分類(lèi)，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 （ C）。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 % % % % ，契稅應(yīng)由（ D）。 按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算 的起征點(diǎn)分別為銷(xiāo)售額的（ ACD）。 （ ABC）。 4.（ √ ）順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 第三章 1.（ ）提供建筑 勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。 第五章 1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 10．（ √ ）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 7.（ √ ）車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率為 10%。 。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。 （ 2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。通過(guò)對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。 （ 3）稅收制度。在這種情況下，企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。 如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅。 通過(guò)使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 通過(guò)公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因?yàn)橐坏┏^(guò)標(biāo)準(zhǔn)，就意味著超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。 。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的比例稅率。而特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)權(quán)以及其他特許權(quán)取得的所得。 ○ 3 投資股票。 。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30％。一般將年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)＝ 80 ( l 十 17 % ) = （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)＝ 150 （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）＝ %3%31 150 ?? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝ （萬(wàn)元）＝ %31 150? 經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 = 萬(wàn)元。 第五章： ，同時(shí)為客戶(hù)提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和 2021 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬(wàn)元；第二，為客戶(hù)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120萬(wàn)元。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為 200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。 ，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元， 2021 年和 2021 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。如果采用組套銷(xiāo)售方式，公司每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為 80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 ，年銷(xiāo)售額為 100萬(wàn)元（不含稅銷(xiāo)售額），其 中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為 50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一， 調(diào)入報(bào)社?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于 ，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱(chēng) 為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。但是由于稅法對(duì)教育儲(chǔ)蓄的限制條件也較多，如每戶(hù)的最高限額為 2 萬(wàn)元，對(duì)擁有大量資金的儲(chǔ)戶(hù)并不適用；而且當(dāng)銀行儲(chǔ)蓄停征利息稅時(shí)，安排教育儲(chǔ)蓄也沒(méi)有了納稅籌劃的意義。這時(shí)，較為平均地在各月支付納稅人的勞務(wù)報(bào)酬，就可以使該項(xiàng)所得適用較低的稅率。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例如，對(duì)低值易耗品、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等攤銷(xiāo)方法的選擇，應(yīng)根據(jù)納稅人不同時(shí)期的盈利情況而定：在盈利年度，應(yīng)選擇使費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時(shí)間；在課稅前彌補(bǔ)虧損的年度，應(yīng)盡可能合理、合法地加大費(fèi)用開(kāi)支，不要浪費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)偟牡侄愋?yīng)；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇 能使減免稅年度攤銷(xiāo)額最小、正常年度攤銷(xiāo)額增大的攤銷(xiāo)方法。 （ 1）對(duì)于稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，要分項(xiàng)了解稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，包括各項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及具體計(jì)算方法，并應(yīng)注意稅法在一定時(shí)期內(nèi)可能的調(diào)整與變動(dòng)。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企 業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目，避免從高適用稅率。 經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)納稅人之間合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 。 。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 ？ （ 1）比例稅率的籌劃。 ？ 計(jì)稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。而同一課稅對(duì)象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。 （ 4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動(dòng)。 3.（ √ ）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。 6.（ √ ）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則。 6.（ √ ）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 7.（ ）對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制是通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅額的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 （ ABCD）。 （ ABC）。 （ ABCD）。 （ C）時(shí)貼花。 （ C）。 、個(gè)人是 （ B）。 ，納稅人并不一定是（ A）。 率的稅目有（ B）。 5 日內(nèi) 45 日內(nèi) 的是（ C）。 （ ABD）依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 計(jì)征的收入有（ BCD）。 ~30 元 ~24 元 ~12 元 ~18 元 三．判斷正誤題： 第一章： 1.（ ）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 8.（ √ ）稅率常被稱(chēng)為“稅收之魂”。 7.（ ）消費(fèi)稅稅率采 取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的 60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過(guò) 當(dāng)年銷(xiāo)售收入的 5%。 4.（ √ ）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。 （ 4）稅率的差異性。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅基最小化。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。 （ 2）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。 按照稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 因?yàn)橄M(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。 稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，作為公司制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)低于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國(guó)從 2021 年 1 月 1 日起實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類(lèi)費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。 （ 3）對(duì)稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。該《通知》明確，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。 （ 5）勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬者，可以將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，以達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。 ○ 2 進(jìn)行國(guó)債投資。即在銷(xiāo)售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷(xiāo)售額如果 小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的 倍，就可以免繳土地增值稅。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案： 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝ 80 ( l 十 17 % ) = 93 . 6 （萬(wàn)元） 收取銷(xiāo)售食品價(jià)稅合計(jì)＝ 150 （萬(wàn)元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝ （萬(wàn)元）%1780%17%171 150 ????? 稅后利潤(rùn)＝ （萬(wàn)元）＝ %171 150? 增值率（含稅）＝ %%100150 ＝? 查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。 應(yīng)納稅額 =（ %30%301 350 ??） =150 元。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2021 年底將 300 萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二， 2021 年底捐贈(zèng) 100 萬(wàn)元， 2021 年再捐贈(zèng) 200 萬(wàn)元。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企。 答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬(wàn)元。 答案： 方案一：該企業(yè) 2021 年底捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除 120 萬(wàn)元（ 1 000 12 % ) , 超過(guò) 120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均為 75 萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 ％征收率。在對(duì)這兩類(lèi)納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。應(yīng)繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專(zhuān)欄作家。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。其優(yōu)點(diǎn)在于國(guó)債票面利率高，有時(shí)還高于教育儲(chǔ)蓄的利率；缺點(diǎn)是一次性投入較大，對(duì)于個(gè)人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進(jìn)行投資，國(guó)債投資的減稅好處并不明顯。 （ 6）勞務(wù)報(bào)酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動(dòng)所得。 ？ 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)崗位的實(shí)際需要，對(duì)聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《中華人民共和 國(guó)殘疾人保障法》中的規(guī)定?；蛘哒f(shuō)，這 類(lèi)費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 。 由于混合銷(xiāo)售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開(kāi)核算兩類(lèi)收入，為此，需通過(guò)單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)將 兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。而合并以后，由于 合并各方形成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。 合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。因此，稅法對(duì)涉及增 值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)收入的征稅方法做出了規(guī)定。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi) 者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。例如，我國(guó)的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、 企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合