【正文】 工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元）應納個人所得稅稅額=180000（120%）20%=28800（元）共應納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=18000035%6750=56250（元）所得稅稅負 可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（6480056250），%（36%%）。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（100012%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（18025%）。 個人所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分），可以實行加成征收（B）。 （A）。 （D）的離境。 %~45%的九級超額累進稅率的是（B）。 %~35%的五級超額累進稅率的是（D）。 二、多項選擇題（每題2分，共10分）（ABC）。 （BCD）。 （BCD）。 、經(jīng)營所得 　 ，在計算應納稅所得額時，每月減除費用2000元的項目有（BCD）。 、經(jīng)營所得（ABCD）。 、經(jīng)營所得 、承租所得三、判斷正誤題1.（ ）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。3.（ √ ）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。5.（ √ ）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進稅率。7.（ ）勞務報酬所得超過50000元的部分應按應納稅所得額加征十成。9.（ √ ）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除800元的修繕費。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資薪金所得常用的籌劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻籌劃。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。2005年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。？勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。勞務報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務報酬所得取得時間的籌劃對于勞務報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）勞務報酬取得項目的籌劃勞務報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（3）勞務報酬取得人員的籌劃對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據(jù)該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。（4）勞務報酬支付次數(shù)的籌劃對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。（5）勞務報酬費用轉移的籌劃為他人提供勞務取得勞務報酬者，可以將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。（6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉換的籌劃根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。2進行國債投資。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000247。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為：每月工資應納個人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎應納個人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。（假設僅考慮個人所得稅）每次收入的應納稅 ＝(1 168 40％7000 )2=920 （元）參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：（1）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅= （2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一當20%）= 合計應扣繳個人所得稅=+=（元）由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，（）。 其他稅種納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分），增值額超過扣除項目金額20%的，應就其（D）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。 （C）時貼花。 （C）。 ，每月租金2000元，其本年應納房產(chǎn)稅是（B）。 ：依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（D）。 % %，契稅應由（D）。 （A）。 ，繳納的城市維護建設稅是（C）。 （C）。 ，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（D）。 、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地二、多項選擇題（每題2分，共10分）（ABC）。 %比例稅率的項目為（BCD）。 （ABD）。 % %（ABCD）。 （BC）。，但不代征城市建設維護稅（AC）資源。 （ABCD）。 ~24元 ~18元三、判斷正誤題1.（ √ ）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納稅。3.（ √ ）房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。5.（ √ ）城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。7.（ √ ）車輛購置稅的稅率為10%。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。設銷售總額為X，建造成本為Y，加計的20%，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為：X5%（1+7%+3%）=求當增值率為20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下：解得：X=計算結果說明，當增值率為20%時。即在銷售普通標準住宅時，就可以免繳土地增值稅。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。（1）模糊金額的籌劃。（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。（3）最少轉包次數(shù)的籌劃。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應稅憑證，從而達到節(jié)約部分應繳印花稅款的目的。城市維護建設稅稅7% ，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。 假設其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。 計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。（1）轉讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額：1取得土地使用權支付的金額=324（萬元）2房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）3房地產(chǎn)開發(fā)費用=（324+1100）10%=（萬元）4加計20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=（萬元）5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+++132=（萬元）（3）增值額==（萬元）（4）增值率= （5）應納土地增值稅稅額=30%=（萬元）（6）獲利金額=收入成本費用利息稅金==（萬元）第二種方案：（1）轉讓房地產(chǎn)扣除項目金額=（萬元）（2）增值額==（萬元）（3）增值率= 該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。，原值1 000 萬元。從流轉稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？答案：方案一：應納營業(yè)稅稅額＝120000O5 % = 60000 （元) 應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元) 應納房產(chǎn)稅稅額＝120000O12 % = 144000 （元) 應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元)該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。參考答案：方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=60000（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=1200000