【正文】 本。 第十一章 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算 （一）說(shuō)明預(yù)算的不同類型 1) 按所涉及的時(shí)間長(zhǎng)短分為：長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算 2) 按是否隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整：分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算 3) 滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算 （ 二）全面預(yù)算有哪些主要內(nèi)容？關(guān)系如何？ 總預(yù)算又稱全面預(yù)算，是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)以貨幣量度及其他數(shù)量形式表示的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的綜合定量說(shuō)明，它以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，最后以預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作為終結(jié)。財(cái)務(wù)預(yù)算作為總預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià) 值方面總括地反映營(yíng)業(yè)預(yù)算的結(jié)果。正確編制銷售預(yù)算對(duì)保證全面預(yù)算的整體質(zhì)量有著決定性的意義。它反映不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。這種預(yù)算是隨業(yè)務(wù)量的變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整的，本身具有彈性。 2) 按成本的不同性態(tài)分類預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核以及各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下的費(fèi)用預(yù)算數(shù)具有可比性。 2) 彈性預(yù)算一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗指 標(biāo)、價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)對(duì)預(yù)算做頻繁的修改。優(yōu)點(diǎn)： 1) 保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。 3) 由于預(yù)算的不斷調(diào)整，是預(yù)算與實(shí)際情 況更相適應(yīng)，有利于發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 2) 會(huì)使會(huì)計(jì)部門(mén)花費(fèi)較大的管理努力調(diào)整會(huì)計(jì)工作，跟上滾動(dòng)預(yù)算的變化。 （六）什么是零基預(yù)算？它的程序優(yōu)缺點(diǎn) 是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)任何一種費(fèi)用的開(kāi)支數(shù)，不是以現(xiàn)有費(fèi)用開(kāi)支水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，根據(jù)其必要性來(lái)確定預(yù)算期內(nèi)費(fèi)用支出數(shù)額的大小。 2) 按“成本 — 效益分析”方法比較每一項(xiàng)費(fèi)用及相應(yīng)的效益，評(píng)價(jià)每項(xiàng)開(kāi)支計(jì)劃的重要程度，以便區(qū)別對(duì)待。 4) 資源按重新排出的優(yōu)先次序分配，盡可能地滿足排在前面的活動(dòng)的需要。 優(yōu)點(diǎn)： 1) 以零為起點(diǎn)有可能找出和去除低效率或過(guò)時(shí)的經(jīng)營(yíng)方式，避免浪費(fèi)性支出。 3) 為管 理者適應(yīng)企業(yè)環(huán)境變化提供了預(yù)算和計(jì)劃的工具。 缺點(diǎn)： 1) 可能會(huì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期利益，而損害長(zhǎng)期利益。 3) 費(fèi)用支出預(yù)算等級(jí)的劃分具有主觀性，易引起部門(mén)間的矛盾。 （二）成本會(huì)計(jì)有哪些方面體現(xiàn)了預(yù)算控制的思想？ （三）靜態(tài)預(yù)算的主要特征 固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算是以單一的工作量水平為基礎(chǔ)編制 的預(yù)算，盡管預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果業(yè)務(wù)量與原預(yù)算工作量不同，通常并不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而調(diào)整。 2) 在一個(gè)預(yù)算期內(nèi)，當(dāng)實(shí)際產(chǎn)銷量已經(jīng)確定時(shí)，固定預(yù)算產(chǎn)銷量不根據(jù)實(shí)際產(chǎn)銷量進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 2) 編制預(yù)算時(shí)預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)在預(yù)算執(zhí)行時(shí)常常發(fā)生變動(dòng)，使原預(yù)算可能不適應(yīng)新的變動(dòng)情況，同時(shí)指導(dǎo)預(yù)算實(shí)施會(huì)發(fā)生一些困難。它包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異分析和成本計(jì)算賬務(wù)處理三大部分。 它有以下幾種類型：理想的標(biāo)準(zhǔn)成本、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本 （四）制造費(fèi)用的三差異分析方式：支出差異、效率差異、生產(chǎn)能力的利用差異 第十四章 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理 （一）什么是適時(shí)管理系統(tǒng)？有什么特點(diǎn)？ 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)也成為無(wú)存貨管理，改變了傳統(tǒng)的推進(jìn)式生產(chǎn)方式，采取需求拉動(dòng)式生產(chǎn)，使企業(yè)減少，甚至完全消除了存貨，導(dǎo)致了存貨管理和質(zhì)量控制兩方面的重大 變革，極大地提高了生產(chǎn)效率，降低了成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？梢苑譃椋侯A(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本。 （四）符合質(zhì)量與設(shè)計(jì)質(zhì)量的區(qū)別？ 設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)適合消費(fèi)者需要和需求而設(shè)計(jì)的規(guī)格和功能；符合質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)符合其實(shí)際功能和調(diào)整規(guī)格的程度。優(yōu)點(diǎn)： 1) 有利于集中領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)各部門(mén)活動(dòng)，便于統(tǒng)一指揮。 3) 減少下屬單 位在資源、人力儲(chǔ)備上的不必要的重復(fù)，有利于合理利用資源。 缺點(diǎn)： 1) 下級(jí)職位處于被動(dòng)地位，限制了下級(jí)人員的主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮。 （二）分權(quán)管理的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ 分權(quán)管理就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給下層管理人員，使下層管理人員對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能做出及時(shí)有效的決策，以迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要。 2) 在制定和實(shí)施決策過(guò)程中能迅速做出反應(yīng)。通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲措施，將各部門(mén)管理人員的利益與企業(yè)的業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，使管理人員的利益與企業(yè)的目標(biāo)達(dá)到一致。 5) 企業(yè)所處環(huán)境的變化。分權(quán)管理為公司的持續(xù)擴(kuò)大提供了可行的組織框架。導(dǎo)致分權(quán)管理的最大原因在于中央管理層與下級(jí)部門(mén)分享部門(mén)信息的困難性，人們期望把決策權(quán)放在需要信息、儲(chǔ)存信息、選取信息和加工 信息的地方。 2) 使整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一指揮不夠靈活，各部門(mén)間協(xié)調(diào)及對(duì)各分部的業(yè)績(jī)控制更加困難，增加收集信息的成本。 4) 部門(mén)經(jīng)理可能一味追求短期利潤(rùn)，而忽視整個(gè)部門(mén)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)與長(zhǎng)期利潤(rùn)目標(biāo)。 6) 可能導(dǎo)致缺乏控制。 （三） 什么是責(zé)任會(huì)計(jì)？它與企業(yè)的管理體制關(guān)系如何？ 責(zé)任會(huì)計(jì)是在行為科學(xué)的理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲為內(nèi)容，通過(guò)信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)內(nèi)部管理控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊密聯(lián)系起來(lái)的一整套會(huì)計(jì)制度。有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度的特征： 1) 它必須與組織策略及組織目標(biāo)保持高度 一致 2) 必須能適應(yīng)組織的結(jié)構(gòu)及每個(gè)管理者的不同的決策責(zé)任。 （四）責(zé)任會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是什么？ 1) 合理劃分責(zé)任中心 2) 編制責(zé)任預(yù)算 3) 確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 4) 建立健全嚴(yán)密的記錄、報(bào)告系統(tǒng)。 （五）責(zé)任中心的基本特征是什么？ 責(zé)任中心的基本特征是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，具體來(lái)說(shuō)就是： 1) 擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)的且與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 3) 建立與其責(zé)任相配套的利益機(jī)制。 6) （六）什么是成本（費(fèi)用）中心，以這類責(zé)任中心為基礎(chǔ)組織的責(zé)任會(huì)計(jì)有哪些主要特點(diǎn)？ 成本中心是只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 2) 只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任。 它可以分為以下幾類： ○ 1 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 ○ 2 費(fèi)用中心 （七）收入中心 只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 （八）成本中心與利潤(rùn)中心有什么不同？ 利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心屬于企業(yè)中的較高層次，同時(shí)具有生產(chǎn)和銷售的職能，有獨(dú)立的、經(jīng)常性的收入來(lái)源，可以決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少、生產(chǎn)資源在不同產(chǎn)品之間如何分配，也可以決定產(chǎn)品的銷售價(jià)格、制定銷售政策，它與成本中心相比具有更大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。其特點(diǎn)是既要對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)利潤(rùn)與投資之間的比例關(guān)系、投資的效果、資本支出決策、存貨儲(chǔ)存量、顧客應(yīng)收賬款放賬、壞賬收回和材料采購(gòu)負(fù)責(zé)。 它與利潤(rùn)中心的主要區(qū)別是： 1) 權(quán)利不同。 2) 評(píng)價(jià)方法不同。 3) 利潤(rùn)中心只有短期的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，投資中心除此之外還擁有長(zhǎng)期投資決策權(quán)，因而其權(quán)利更大，同時(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任也更大。 （十）成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是什么？ 成本中心： 1) 標(biāo)準(zhǔn)成本中心以責(zé)任成本為重點(diǎn)，以業(yè)績(jī)報(bào)告為依據(jù)，計(jì)算責(zé)任成本的實(shí)際數(shù)和預(yù) 算數(shù)的差異，并分析其發(fā)生的原因。 2) 費(fèi)用中心涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水 平。 利潤(rùn)中心： 主要是通過(guò)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的利潤(rùn)預(yù)期利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，并進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，借以對(duì)其經(jīng)營(yíng)上的得失和有關(guān)人員的功過(guò)做出全面而正確的評(píng)估。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo) 投資中心： 企業(yè)會(huì)從努力程度和完成任務(wù)的能力這兩方面評(píng)估投資中心經(jīng)歷的表現(xiàn)。 （十一）投資報(bào)酬率的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ 優(yōu)點(diǎn)： 1) 在評(píng)價(jià)時(shí)能同時(shí)兼 顧利潤(rùn)與投資，計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的使用效率水平，可以反映投資中心的綜合盈利能力。鼓勵(lì)充分運(yùn)用現(xiàn)有資產(chǎn)并鼓勵(lì)僅取得足以增進(jìn)投資報(bào)酬率的資源，有利于調(diào)整資本流量和存量。 4) 可協(xié)助部門(mén)經(jīng)理評(píng)價(jià)與改進(jìn)本身的業(yè)績(jī)。 缺點(diǎn)： 1) 過(guò)分集中于報(bào)酬率極大化，而不集中于利潤(rùn)金額的增加。 3) 易造成職能失調(diào)行為，從而影響企業(yè)的整體利益。 5) 會(huì)計(jì)方法存在多種選擇，經(jīng)理人員對(duì)它有一定的粉飾能力，從而影響其客觀性。 2) 引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采納高于企業(yè)資金成本的決策，促使部門(mén)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)趨于一致。 4) 允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金成本，符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的要求。 2) 剩余收益計(jì)算公式中含有凈利潤(rùn)，因此它同樣具有會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的固有缺陷。 4) 該指標(biāo)只利于投資中心的內(nèi)部決策，不利于同其他投資中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較。 它財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)方面為基礎(chǔ)。 （二）企業(yè)面臨環(huán)境變化時(shí)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的缺陷 1) 不注重整體業(yè)績(jī)衡量 2) 不能及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行反饋 3) 忽視了與外部利益相關(guān)者的關(guān)系 4) 不能揭示業(yè)績(jī)改善的關(guān)鍵因素 （四）投資報(bào)酬率的影響因素 1) 營(yíng)業(yè)杠桿作用 2) 產(chǎn)品壽命周期 3) 邊際替代性 4) 企業(yè)戰(zhàn)略 （五）經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA）與剩余收益的區(qū)別是什么？ 經(jīng)濟(jì)增加值是指一定期間企業(yè)使用的所 有資產(chǎn)創(chuàng)造的全部收益減去期初資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的使用成本的余額。 以會(huì)計(jì)方式界定 EVA 是指企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（ NOPAT）扣除其用來(lái)賺取利潤(rùn)而使用的全部期初資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的成本后的利潤(rùn)余額。 EVA 與剩余收益的區(qū)別是：剩余收益的計(jì)算是以某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去以營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的名義利息成本后的余額。 EVA=NOPATWACC IC（投入資本） （六） EVA 評(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn) 1) 考慮了所有者權(quán)益資本成本 2) 能夠盡量剔除會(huì)計(jì)失真的影響 3) EVA 指標(biāo)的設(shè)計(jì)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展 4) EVA 解決了分權(quán)化決策組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題 （七）常見(jiàn)的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo) 市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、員工能力、創(chuàng)新能力、顧客滿意程度、技術(shù)領(lǐng)導(dǎo)地位、市場(chǎng)敏感性、可信賴程度、售后服務(wù)和應(yīng)變能力、生產(chǎn)率指標(biāo)。 改進(jìn)難以用貨幣衡量，在非財(cái)務(wù)方面的努力很難顯示出來(lái)。 1. 成本對(duì)象是指成本為之發(fā)生并將吸收和承擔(dān)成本的產(chǎn)品、作業(yè)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)活動(dòng)。 3. 共同成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品分離點(diǎn)前所發(fā)生的各項(xiàng)成本。 5. 副產(chǎn)品是指與同一種主要產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，在銷售價(jià)值上相對(duì)不重要或銷售價(jià)值很小的、伴隨主要產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)的一種或多種產(chǎn)品。 7. 聯(lián)產(chǎn)品在分離后增加的加工成本稱為可分離成本或?qū)俪杀尽? 9. 成本動(dòng)因是指引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動(dòng)或因素。 11. 成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的依存關(guān)系。 12. 成本無(wú)差別點(diǎn) :是指使兩個(gè)備選方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。 14. 假設(shè)成本又稱估算成本，是機(jī)會(huì)成本的一種特殊表現(xiàn)形式，一般指需要經(jīng)過(guò)假定推斷才能確定的機(jī)會(huì)成本。 16. 重置成本也稱現(xiàn)行成本是指企業(yè)目前從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)某項(xiàng)功能與某項(xiàng)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需要支付的成本。 18. 專屬 成本是指那些能夠明確歸屬于某一特定決策方案的固定成本，也稱直接歸屬固定成本。 20. 無(wú)關(guān)成本是指與特定決策方案無(wú)關(guān)，或在決策中不需要考慮的成本。 22. 共同成本與專屬成本相對(duì)，是指由多個(gè)方案共同擁有的固定成本。 24. 相關(guān)收入是指由某特定決策方案直接引 起的，能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的，在決策中必須予以充分考慮的未來(lái)收入。 26. 邊際收入是指業(yè)務(wù)量以一個(gè)可計(jì)單位增加或減少時(shí)所引起的銷售收入的變化量。 28. 經(jīng)濟(jì)訂貨批量（ EOQ）是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，能使企業(yè)在存貨上所花費(fèi)用的總成本最低的每次訂貨量。 29. 目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)到的成本水平 。 31. 內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所需選用的一種價(jià)格