【正文】 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 （二）選擇合理的加工方式籌劃 企業(yè)在自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動中常常會遇到產(chǎn)品自行加工還是將一些材料委托其他企業(yè)加工成半成品或產(chǎn)品，也就是自行加工和委托加工選擇。 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 案例：某卷煙廠是增值稅一般納稅人， 2021年準(zhǔn)備生產(chǎn)銷售貓牌卷煙 500萬元，出售數(shù)量為 2021箱，煙絲稅率 30%，卷煙稅率 36%，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為 150元，假定城建稅稅率 7%，教育費附加 3%，企業(yè)所得稅稅率 25%，對于如何生產(chǎn)這批卷煙，現(xiàn)有三種方案選擇，現(xiàn)僅僅從繳納消費稅角度來考慮，該卷煙廠應(yīng)如何選擇？ 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 方案一：自購煙葉 80萬元，由煙葉加工成煙絲，再由煙絲加工成卷煙，總加工費為 120萬元，自行加工完畢后銷售； 方案二：委托加工成半成品連續(xù)生產(chǎn)：首先委托希望廠將 80萬元煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費 50萬元，收回后繼續(xù)加工成卷煙，需分攤加工費 70萬元； 方案三：委托加工成卷煙，收回后直接銷售，加工費為 120萬元，假定受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售。另外為了使產(chǎn)品具有自己品牌特點也應(yīng)慎重選擇生產(chǎn)方式。 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 某酒廠生產(chǎn)某種白酒需要消耗酒精若干噸，現(xiàn)有三個方案： 方案一：外購酒精 方案二：委托外單位加工 方案三：自行生產(chǎn) 哪一種方案適合該酒廠呢？ 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 分析如下： 方案一：外購酒精 假定從某酒精生產(chǎn)企業(yè)購進酒精一批，購買價30000元，取得專用發(fā)票注明增值稅稅金 5100元，由于酒精是一種應(yīng)稅消費品，酒精生產(chǎn)廠家在銷售酒精時，已納消費稅的金額為： 30000 5%=1500元，由于消費稅是價內(nèi)稅，在外購酒精成本中必然將包括已納消費稅稅款，故總計成本 30000元。 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 分析如下： 可見，酒類產(chǎn)品的原料不宜外購或委托加工 酒類生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)盡量采取糧食 — 酒精 — 半成品酒 —成品酒一條龍流程，從而消除重復(fù)課稅，降低生產(chǎn)成本。獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不用繳納消費稅。 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 （四）包裝物及押金的籌劃 某汽車輪胎有限公司， 2021年實現(xiàn)銷售 30000萬元，輪胎每只售價 400元，包裝物每只 100元， 2021年共銷售 60萬個汽車用輪胎。 方案三：銷售合同只賣輪胎，包裝物不銷售，收取押金，試比較三種方案的優(yōu)劣，哪種方案消費稅稅負最輕 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 一、 利用計稅依據(jù)進行籌劃 分析如下： 方案一： 2021年實際應(yīng)繳消費稅稅額 =500 60 3%=900萬元 方案二： 2021年實際應(yīng)繳消費稅稅額 =500 60 3%=900萬元 方案三： 2021年實際應(yīng)繳消費稅稅額 =400 60 3%=720萬元 可見，方案三稅負最輕 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 二、 利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃 （一）視同銷售的納稅籌劃 案例：某汽車制造廠生產(chǎn)銷售汽車，該企業(yè)汽車消費稅稅率為 25%， 2021年 4月準(zhǔn)備以自產(chǎn)小汽車 10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材 200噸，每噸 4500，該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車售價分別為 、 ，現(xiàn)在財務(wù)部和銷售部發(fā)生爭議： 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 二、 利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃 （一）視同銷售的納稅籌劃 財務(wù)部認為應(yīng)簽兩份合同，一份銷售合同，將自產(chǎn)的小汽車以 90000元出售給鋼廠，另一份購貨合同，購買鋼材 200噸，每噸 4500元； 銷售部認為財務(wù)部門簽訂合同太機械、繁瑣。 你認為誰更有道理？ 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 二、 利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃 （一）視同銷售的納稅籌劃 按照財務(wù)部做法： 應(yīng)納消費稅 =9 10 25%= 按照銷售部做法： 應(yīng)納消費稅 = 10 25%= 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 二、 利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃 （二）兼營不同稅率的納稅籌劃 某酒廠將生產(chǎn)的白酒、水果酒、打火機組成了成套禮品酒銷售，每年銷售數(shù)量 5萬套，每套組成為白酒一瓶一斤裝 250元，水果酒二瓶，每瓶一斤裝 100元，打火機一只 50元。 籌劃之前： 應(yīng)納消費稅 =5 （ 250+100 2+50） 20%+5（ 1+2） = 籌劃之后： 應(yīng)納消費稅=5 250 20%+5 1 +5 2 100 10%= 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 二、 利用消費稅相關(guān)政策進行籌劃 兩者相比節(jié)約消費稅 =155萬元 需注意： 企業(yè)是否成立關(guān)聯(lián)的包裝公司還是不成立，一般由企業(yè)生產(chǎn)銷售的規(guī)模和業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定。 如啤酒，根據(jù)稅法規(guī)定，每噸出廠價在 3000元以上包括 3000元（不含增值稅）單位稅額 250元，以下220元，現(xiàn)假定增值稅稅率 17%，城建稅 7%，教育費附加 3%，如果企業(yè)定價為 ，適用稅率 220元，分析過程如下： 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 三、 銷售價格的確定 每噸價格等于 ： 『 銷售數(shù)量 成本 220 銷售數(shù)量 【 220 銷售數(shù)量 + 銷售數(shù)量 進項稅額 】 （ 7%+3%） 』 （ 1所得稅稅率） 如果定價大于 3000元，為 x，則稅后利潤 = 『 x 銷售數(shù)量 成本 250 銷售數(shù)量 【 250 銷售數(shù)量 + x 銷售數(shù)量 進項稅額 】 （ 7%+3%） 』 （ 1所得稅稅率） 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 三、 銷售價格的確定 兩者相等，說明稅后利潤無差別 X=+= 即：當(dāng)定價 ，稅后利潤相同，只有價格高于 ，納稅人稅后利潤才會更高，否則還不如定價 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 消費稅稅務(wù)籌劃 四、 銷售收款時間的確定 企業(yè)進行賒銷或分期收款銷售等結(jié)算方式時，一定要在合同上注明銷售方式，才能達到遞延稅款目的。