【正文】 付款人賬戶資金不足支 付等票據(jù)，均要辦理退票。當(dāng)提入的票據(jù)由于各種原因不能辦理轉(zhuǎn)賬，需要退票時(shí)，應(yīng)在規(guī)定的退票時(shí)間內(nèi)打電話通知原提出行，并將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算。退票時(shí)，填制“退票理由書”一式三聯(lián)。 （１）對(duì)提入的貸方票據(jù)（如進(jìn)賬單）需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)退票戶 ? 下次交換提出退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 （２）對(duì)提入的借方票據(jù)（如空頭支票）需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 ——托收票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 ? 下次交換提出退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)收款 ——托收票據(jù)退票戶 第三節(jié) 同業(yè)往來的核算 ? 同業(yè)往來是金融企業(yè)之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來 ? 商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有的收、付款人的開戶銀行屬于同一商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)，有的收、付款人的開戶銀行屬于不同的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)。對(duì)于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需要通過中央銀行轉(zhuǎn)匯或通過建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。 一、異地跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯的核算 ? 未建立系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行的商業(yè)銀行，向異地系統(tǒng)內(nèi)行處或向異地跨系統(tǒng)行處匯劃資金，金額在規(guī)定限額以下的，可以通過當(dāng)?shù)亟⒂新?lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。商業(yè)銀行存放于中央銀行的款項(xiàng)，在“存放中央銀行款項(xiàng)”科目核算，不在本科目核算。期末余額在借方，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。 2.“同業(yè)存放”科目 ? 本科目屬于負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)。 （二）賬務(wù)處理 ? 根據(jù)商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)設(shè)置不同，可分別采用三種劃款方式： ?匯出行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū) ?匯出行為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū) ?匯出行和匯入行均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū) （二）賬務(wù)處理 ——“先橫后直” ? 匯出地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地區(qū)設(shè)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。 甲地（匯出行） 乙地（匯入行） 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 工商銀行 借：聯(lián)行科目 貸： 吸收存款 —活期存款（收款人戶） 借：吸收存款 — 活期存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放 —— 工行戶 或清算資金往來 — 同城票據(jù)清算 借：存放同業(yè) —— 農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 貸：聯(lián)行科目 需匯款項(xiàng) 先橫 后直 “先橫后直”轉(zhuǎn)匯方式處理程序 ? 以下以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，介紹轉(zhuǎn)匯的核算手續(xù)。其會(huì)計(jì)分為： 借：吸收存款 —— 存款（匯款人戶） 貸：同業(yè)存放（存放中央銀行款項(xiàng)或 或清算資金往來 ） ②轉(zhuǎn)匯行的核算 ? 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的憑證和轉(zhuǎn)匯清單，審查無誤后，通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往異地匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會(huì)計(jì)分錄相反。請(qǐng)編制甲地農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行和乙地工商銀行核算的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)發(fā)生異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由匯出行將款項(xiàng)先通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入地聯(lián)行機(jī)構(gòu)（轉(zhuǎn)匯行），再由其轉(zhuǎn)劃給匯入行，即采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 存款（匯款人戶） 貸：聯(lián)行往賬 ②轉(zhuǎn)匯行的核算 ? 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行劃轉(zhuǎn)來的聯(lián)行報(bào)單和結(jié)算憑證，審查無誤后，直接或通過同城票據(jù)交換向同城跨系統(tǒng)匯入行辦理轉(zhuǎn)劃。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè)（存放中央銀行款項(xiàng) 或清算資金往來 ） 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會(huì)計(jì)分錄相反。因當(dāng)?shù)貨]有中國銀行機(jī)構(gòu)，通過乙地農(nóng)業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)。 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存款 ——活期存款（紡織印染廠戶） 20,000 貸：聯(lián)行往賬 20,000 ? 乙地農(nóng)業(yè)銀行： 借：聯(lián)行來賬 20,000 貸：同業(yè)存放 ——中行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 20,000 ? 乙地中國銀行： 借：存放同業(yè) ——農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 20,000 貸：吸收存款 ——活期存款（技術(shù)進(jìn)出口公司戶） 20,000 、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的處理 ? 匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)，且匯入行所在地也沒有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地的聯(lián)行（代轉(zhuǎn)匯行），再由其通過同城票據(jù)交換將匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)至當(dāng)?shù)氐目缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過聯(lián)行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)至匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。 甲地（匯出行） 乙地（匯入行） 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 需匯款項(xiàng) 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 第三地區(qū)或附近地區(qū) 后橫 借：吸收存款 — 活期存款（付款人戶） 貸：聯(lián)行科目 借：聯(lián)行科目 貸：同業(yè)存放 — 工行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 借：存放同業(yè) —— 農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 貸：聯(lián)行科目 借：聯(lián)行科目 貸：吸收存款 — 活期存款（收款人戶） 第三地轉(zhuǎn)匯方式處理程序 以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，核算手續(xù)如下 ①匯出行的處理 ? 匯出行發(fā)生業(yè)務(wù)后，憑客戶提交的匯款憑證填制本系統(tǒng)聯(lián)行報(bào)單，通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至轉(zhuǎn)匯地區(qū)的本系統(tǒng)聯(lián)行機(jī)構(gòu)（代轉(zhuǎn)行）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：同業(yè)存放（存放中央銀行款項(xiàng) 或清算資金往來 ） ③轉(zhuǎn)匯行的處理 ? 轉(zhuǎn)匯行收到本地區(qū)跨系統(tǒng)代轉(zhuǎn)行劃轉(zhuǎn)的匯劃憑證，經(jīng)審查無誤后，即通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 如為劃付款業(yè)務(wù)，則各行的會(huì)計(jì)分錄相反。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、丙地農(nóng)業(yè)銀行、丙地中國銀行和乙地中國銀行的會(huì)計(jì)分錄。 《 商業(yè)銀行法 》 規(guī)定，拆借資金只能用于臨時(shí)性的資金需要，如由于清算票據(jù)交換差額、系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥不及時(shí)等引起的臨時(shí)性資金不足，禁止利用拆入資金發(fā)放固定資產(chǎn)貸款或用于投資。資金拆出與拆入的商業(yè)銀行，應(yīng)商定拆借條件，如拆借金額、利率、期限等，并簽訂協(xié)議，由雙方同履行。 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 １．“拆出資金”科目 ? 本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 ? 期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 ２．“拆入資金”科目 ? 本科目屬于負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。 ? 期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行尚未歸還的拆入資金余額。 （二）同城同業(yè)拆借的核算 ? 同城拆借時(shí)，由拆出行簽發(fā)準(zhǔn)備金存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支票交拆入行提交開戶的中央銀行轉(zhuǎn)賬，辦理資金劃撥手續(xù)；到期歸還時(shí)，由拆入行連同本息簽發(fā)還款憑證，提交中央銀行，將拆借款項(xiàng)轉(zhuǎn)入拆出銀行存款賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆出行戶 貸： 銀行準(zhǔn)備金存款 ——拆入行戶 ? 拆入行接到收賬通知，按實(shí)際收到的金額，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆入資金 —— 行戶 （拆入資金的本金） 應(yīng)付利息 —— 行戶 （已計(jì)提的應(yīng)付利息） 利息支出 ——拆入資金戶 （借貸方的差額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （實(shí)際歸還的金額） ? 中央銀行收到拆入行提交的支票后，經(jīng)審核無誤，將本息轉(zhuǎn)入拆出行準(zhǔn)備金存款賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆出資金 —— 行戶 利息收入 ——拆出資金戶 同業(yè)拆借會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ? 某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100,000元，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，同意辦理拆借手續(xù)。 ? 市農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)分錄： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 100,000 貸：拆入資金 ——工行戶 100,000 ? 市工商銀行會(huì)計(jì)分錄： 借：拆出資金 ——農(nóng)行戶 100,000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 100,000 ? 市人民銀行會(huì)計(jì)分錄： 借：工商銀行準(zhǔn)備金存款 —— 市工商銀行 100,000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款 —— 市農(nóng)業(yè)銀行 100,000 （三）異地同業(yè)拆借的核算 ? 異地商業(yè)銀行間進(jìn)行拆借時(shí)，拆出行通過開戶的中央銀行將款項(xiàng)匯往異地拆入行開戶的中央銀行轉(zhuǎn)入拆入行賬戶；歸還拆借款時(shí)，由拆入行將款項(xiàng)匯給拆出行。 ? 練習(xí)題 １ .商業(yè)銀行某支行的開戶單位服裝廠提交的電匯憑證 567 000元，收款單位為異省農(nóng)業(yè)銀行某縣支行開戶的亞麻廠，審查無誤后，當(dāng)日通過人民銀行縣支行轉(zhuǎn)匯。） ２ .人民銀行某市支行收到異省某市人民銀行劃款報(bào)單，系轉(zhuǎn)匯在工商銀行市支行開戶的收款人為散熱器廠的托收承付款 774 830元。 ３ .某商業(yè)銀行市支行（系統(tǒng)內(nèi)未建立聯(lián)行系統(tǒng)）受理開戶單位食品廠提交的信匯憑證，向省外農(nóng)業(yè)銀行某縣支行的開戶單位匯出款項(xiàng) 30 170元。 ４ .本日第一次票據(jù)交換情況如下： （１）工商銀行提出轉(zhuǎn)賬支票金額 67 441元，提出進(jìn)賬單金額 11 021元；提入支票金額 41 200元，提入進(jìn)賬單 8 456元。 （３）中國銀行提出轉(zhuǎn)賬支票金額 19 760元，提出進(jìn)賬單金額 41 400元；提入支票金額 33688元，提入進(jìn)賬單金額 60 069元。 （５）假設(shè)參加交換的行處均在人民銀行開立賬戶，并且均有足夠資金清算票據(jù)交換差額。 ６ .工商銀行某市支行根據(jù) 4月 10日存款余額于 12日調(diào)整繳存存款時(shí)，財(cái)政性存款應(yīng)調(diào)增補(bǔ)繳 547 000元，但由于準(zhǔn)備金存款不足，只能繳存財(cái)政性存款 147 000元，其余為欠數(shù)。 ７ .工商銀行某市支行 2 月 25日持銀行承兌匯票一份向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，匯票面額 320 000元，該匯票 1月 15日簽發(fā)， 2月 5日貼現(xiàn)。（資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理略） ８ .4月 3日工商銀行向人民銀行申請(qǐng)季節(jié)性貸款 250 000元，期限 2個(gè)月，經(jīng)審查同意辦理； 6月 3日到期時(shí)辦理貸款歸還手續(xù)；月利率 ‰ ，假設(shè)利息隨本金一并歸還。