【正文】 間跨系統(tǒng)往來，金額在 10萬元以下的，采取直接往來，即同業(yè)往來的辦法； ? 商業(yè)銀行跨系統(tǒng) 10萬元以上（含 10萬元）和商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi) 50萬元以上（含 50萬元）的往來，一律通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯； ? 各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，同業(yè)拆借應通過雙方在中央銀行人行的存款戶辦理轉(zhuǎn)賬，不能直接相互拆借資金。第五章 金融企業(yè)往來業(yè)務的核算 ? 學習目標 ? 通過本章的學習 ， 明確金融機構(gòu)往來的意義和核算要求 ， 掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算以及商業(yè)銀行之間往來的核算 。 第二節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算 ? 中央銀行的三大職能 ? 發(fā)行的銀行 ? 銀行的銀行 ? 國家的銀行 ? 商業(yè)銀行與中央銀行往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項等引起的資金帳務往來。 ? 商業(yè)銀行只設立現(xiàn)金業(yè)務庫，根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行需核定各行處業(yè)務庫必須保留的現(xiàn)金限額，并報開戶中央銀行發(fā)行庫備案。 ? 商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票，原現(xiàn)金支票存根作附件進行賬務處理。商業(yè)銀行根據(jù)退回的繳款單聯(lián)，填制現(xiàn)金付出傳票進行賬務處理。 ? 商業(yè)銀行為滿足通過中央銀行辦理各種業(yè)務、資金清算以及考核法定存款準備金的需要，各級機構(gòu)都在中央銀行開立準備金存款賬戶。 ? 商業(yè)銀行在中央銀行的準備金存款賬戶，屬于資產(chǎn)性質(zhì)，商業(yè)銀行用“存放中央銀行款項”科目核算；中央銀行對商業(yè)銀行的準備金存款賬戶，屬于負債性質(zhì)，中央銀行用“ 銀行存款”科目核算。 財政性存款，屬于中央銀行信貸資金，要全額即100％繳存當?shù)刂醒脬y行，商業(yè)銀行不得占用。 在辦理繳存存款時，采取首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額的辦法。商業(yè)銀行按規(guī)定時間向中央銀行繳存（或調(diào)整）存款時，應根據(jù)有關科目余額，填制“繳存財政性存款科目余額表” 一式兩份，并按規(guī)定比例計算出應繳存金額，填制“繳存（或調(diào)整）財政性存款劃撥憑證” 一式四聯(lián)。經(jīng)查， 6 月 10日財政性存款科目余額為 70 283 800元。 （ 1）發(fā)生欠繳的核算 ? 商業(yè)銀行發(fā)生欠繳存款時，亦應填制各科目余額表，對本次能實繳的金額按正常調(diào)增的核算手續(xù)辦理，填制財政性存款劃撥憑證，但應注意將“劃撥憑證”的“本次應補繳金額”欄改填為“本次能實繳金額”，并在憑證備注欄內(nèi)注明本次欠繳金額數(shù)。 ? 同時，中央銀行對商業(yè)銀行超過期限的欠繳存款，應按規(guī)定處以罰款。會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項 借：營業(yè)外支出 ——罰款支出戶 貸：存放中央銀行款項 ? 付出：待清算憑證 ——中央銀行戶 例題：工商銀行本期應向人民銀行補增財政性存款 500萬元，按期填制劃撥憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，請編工商銀行和人民銀行的會計分錄。其主要作用在于：限制派生存款，以調(diào)節(jié)和控制貸款規(guī)模；擴大商業(yè)銀行的提存準備，增強資金后備力量。 ? 各商業(yè)銀行在每旬營業(yè)終了，自下而上編制“一般存款余額表” 由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一匯總后報送法定存款準備金賬戶開戶的中央銀行。 9月末該銀行第一次辦理繳存手續(xù)。中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的再貸款，中央銀行通過“ 銀行貸款”科目核算；商業(yè)銀行通過“向中央銀行借款”科目核算。商業(yè)銀行因信貸資金先支后收或存款季節(jié)性下降，貸款季節(jié)性上升等原因引起暫時資金不足，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。 ? 商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)占用資金，引起資金暫時不足，以已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱為再貼現(xiàn)。借款時，商業(yè)銀行會計部門按照批準的再貸款申請書上有關內(nèi)容及資金調(diào)撥通知單，填制一式五聯(lián)借款憑證，在借款憑證上加蓋預留印鑒后，提交中央銀行。第五聯(lián)借款憑證“貸款到期卡”按到期日順序排列妥善保管，并定期與貸款分戶賬核對，以保證賬據(jù)一致。中央銀行會計部門審查還款憑證上的印鑒無誤，抽出原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”核對內(nèi)容一致后，以第一、第二聯(lián)還款憑證分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”作貸方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為 借：向中央銀行借款 —— 借款戶 應付利息 —— 行戶 或利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：存放中央銀行款項 （二）再貼現(xiàn)業(yè)務的核算 ? 再貼現(xiàn)是金融企業(yè)以已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中央銀行，中央銀行從匯票金額中扣除從再貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務。 ? 商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請再貼現(xiàn)時，應根據(jù)匯票填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后連同已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票一并送交中央銀行計劃部門審查。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 （實收金額） 貼現(xiàn)負債 ——利息調(diào)整 （差額） 貸：貼現(xiàn)負債 ——面值 （匯票票面金額） ，商業(yè)銀行按計算確定的利息費用，做會計分錄： 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負債 ——利息調(diào)整 ? 再貼現(xiàn)的匯票到期，再貼現(xiàn)銀行（中央銀行）作為持票人直接向付款人收取票款。 ? 中央銀行在收回再貼現(xiàn)款時，做會計分錄： 借：聯(lián)行來賬（ 銀行準備金存款） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（ 銀行再貼現(xiàn)戶） ? 商業(yè)銀行在票據(jù)到期時，做會計分錄： 借：貼現(xiàn)負債 ——面值 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——面值 ? 如存在利息調(diào)整的，應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（農(nóng)業(yè)銀行再貼現(xiàn)戶） 100 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準備金存款 ——惠州支行戶 99 利息收入 ——再貼現(xiàn)利息收入戶 ? 農(nóng)行惠州支行會計處理 ? 收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。在實際工作中，一般規(guī)定有一個限額，匯劃款項在此限額以上的，通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。 ?在匯出行為商業(yè)銀行單設機構(gòu)的地區(qū)， 采用“ 先直后橫”的劃款清算方式。匯入地中央銀行收到劃來款項后，一方面將款項轉(zhuǎn)入?yún)R入行準備金存款賬戶，另一方面將有關憑證交匯入行，由匯入行憑以處理轉(zhuǎn)賬。 甲地 乙地 農(nóng)業(yè)銀行 農(nóng)業(yè)銀行 人民銀行 建設銀行 先直 后橫 后橫 “先直后橫再直”劃款清算方式 ? 匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃至雙設機構(gòu)地區(qū)管轄行或附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當?shù)厝嗣胥y行轉(zhuǎn)匯，然后由該人民銀行通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行向商業(yè)銀行有關行轉(zhuǎn)匯。 ? 同城各行處間的資金賬務往來都采取集中票據(jù)交換的辦法，即定時、定點，集中交換代收、代付的票據(jù)，然后軋計差額，清算存欠。向他行提出票據(jù)的是提出行，提回票據(jù)的是提入行。各行在每次交換中當場加計應收和應付款項，最后由票據(jù)交換所匯總軋平各行處的應收、應付差額，由中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。由交換員將清算總數(shù)表，連同計算表和提出的代收、代付票據(jù)帶到票據(jù)交換所進行交換。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：其他應付款 ? 若超過規(guī)定的退票時間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶賬內(nèi)： 借：其他應付款 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 票據(jù)交換員將提入的各項單證、票據(jù)，按規(guī)定交接手續(xù)，移交票據(jù)交換專柜。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） （ 2）對提入的借方憑證（代付票據(jù)），如提入憑證正確無誤，并經(jīng)審核可以付款，則辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 ? 若本次交換為應付差額，應向票據(jù)交換所填制中央銀行轉(zhuǎn)賬支票。 １．退票行的核算 ? 退票行即原提入行。一聯(lián)留存本行作應收或應付科目的轉(zhuǎn)賬憑證，另兩聯(lián)附退票票據(jù)于下次票據(jù)交 換時退回原提出行。在實際工作中，一般規(guī)定有一個限額，匯劃款項在此限額以上的，通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。 ? 存入同業(yè)款項時，借記本科目；清算同業(yè)往來差額時，貸記本科目。 ? 同業(yè)存入款項時，貸記本科目；清算同業(yè)往來差額時，借記本科目。當發(fā)生異地匯劃款項業(yè)務時，匯出行先直接或通過同城票據(jù)交換將匯劃款項憑證交給跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行，再由轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)內(nèi)的聯(lián)行往來將款項劃往匯入行，即采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方式。其會計分錄為： 借：存放同業(yè)（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） 貸：聯(lián)行往賬 ③匯入行的核算 ? 匯入行收到聯(lián)行劃來的款項，審核無誤后，為收款單位入賬。 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存路 ——活期存款（農(nóng)機公司戶） 78,000 貸：同業(yè)存放 ——工行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 78,000 ? 甲地工商銀行： 借：存放同業(yè) ——農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 78,000 貸：聯(lián)行往賬 78,000 ? 乙地工商銀行： 借：聯(lián)行來賬 78,000 貸：吸收存款 ——活期存款（機械廠戶 ） 78,000 ，匯入行所在地為雙設機構(gòu)地區(qū) ? 匯出地為單設機構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)，而匯入行所在地設有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：同業(yè)存放（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） ③匯入行的核算 ? 匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項，審核無誤后，為收款單位入賬。請編制甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和中國銀行核算的會計分錄。這種方式稱作“先直后橫再直”的轉(zhuǎn)匯方式。其會計分錄為： 借：存放同業(yè)（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） 貸：聯(lián)行往賬 ④匯入行的處理 ? 匯入行收到本系統(tǒng)聯(lián)行報單和匯劃憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。 “先直后橫再直”會計實務舉例 ?甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存款 —— 活期存款（ 糧油公司） 30 000 貸：聯(lián)行往賬 30 000 ? 丙地農(nóng)業(yè)銀行： 借：聯(lián)行來賬 30 000 貸：同業(yè)存放 —— 中行戶 30 000 ?丙地中國銀行： 借：存放同業(yè) —— 農(nóng)行戶 30