【正文】 本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 ? 非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和。 ? 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資：其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。其初始投資成本應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 ? （一）長期股權(quán)投資的成本法 ? 當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制或投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。當(dāng)被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 2021年 4月 10日 B公司宣告分派現(xiàn)金股利 300萬美元（當(dāng)日匯率為 1美元 =），2021年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬美元。假設(shè) A公司采用成本法進(jìn)行核算。 ? （ 1） 2021年 1月 1日，取得投資時， ? 借：長期股權(quán)投資 14 609 200 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶（ 2 000 000*） 14 609 200 ? （ 2） 2021年 4月 10日 B公司分配現(xiàn)金股利時 ? 分派的現(xiàn)金股利 =300*10%=30萬美元 ? 借：應(yīng)收股利 —— 美元戶（ 300 000*） 2 097 600 ? 貸：投資收益 2 097 600 ? （ 3） 2021年 4月 15日 B公司宣告分配現(xiàn)金股利時 ? 分派的現(xiàn)金股利 =400*10%=40萬美元 ? 借：應(yīng)收股利 —— 美元戶（ 400 000*） 2 731 720 ? 貸：投資收益 2 731 720 ? （二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? 通常情況下，企業(yè)對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 ? 初始投資成本的調(diào)整。如果其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； ? 如果其初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即將其差額計(jì)入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資成本。根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)為投資收益。如果投資企業(yè)確認(rèn)的是應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的損失，則應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限（投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外），其中“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益”，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述處理相反的順序，首先減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，然后恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)投資收益，即應(yīng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤屬于投資成本的收回的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也應(yīng)隨被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而變動。 ? 例： 2021年 1月 1日甲公司以銀行存款購入乙公司股票200萬美元，占乙公司有表決權(quán)資本的 40%，購入當(dāng)日匯率為 1美元 =，甲公司投資成本與應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額相等，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。 2021年 4月 10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 100萬美元，當(dāng)日匯率為 1美元 =。按照投資合同約定甲公司需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)。 ? （ 1） 2021年 1月 1日甲公司投資時 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 16 140 400 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶（ 2 000 000*） 16 140 400 ? （ 2） 2021年 12月 31日確認(rèn)投資收益時 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 24 987 840 ? 貸：投資收益 （ 8 000 000*40%*） 24 987 840 ? （ 3） 2021年 4月 10日甲公司宣告發(fā)放分派現(xiàn)金股利時 ? 借：應(yīng)收股利 —— 美元戶（ 1 000 000*40%*） 3 092 160 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 3 092 160 ? 宣告分配現(xiàn)金股利后“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面余額 =16 140 400+24 987 8403 092 160=38 036 080元 ? （ 4） 2021年 12月 31日，應(yīng)承擔(dān)的投資損失 =15 000 000*40%*=43 767 600元 ? 以股權(quán)投資賬面價(jià)值和長期權(quán)益為限確認(rèn)投資損失 =38 036 080+400 000*=40 953 920元 ? 應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 =15 000 000*40%* 953 920=2 813 680元 ? 借：投資收益 （ 15 000 000*40%*） 43 767 600 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 38 036 080 ? 長期應(yīng)收款 —— 美元戶（ 400 000*） 2 917 840 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 813 680 ? （ 5） 2021年 12月 31日確認(rèn)投資收益時 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 813 680 ? 長期應(yīng)收款 —— 美元戶（ 400 000*） 2 842 320 ? 長期股權(quán)投資 —— 美元戶 2 870 960 ? 貸：投資收益（ 3 000 000*40%*） 8 526 960 ? （ 6）結(jié)轉(zhuǎn)長期應(yīng)收款匯兌損益 ? 借：長期應(yīng)收款 —— 美元戶 75 520 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 520 ? 三、長期股權(quán)投資的減值與處置 ? （一）長期股權(quán)投資的減值 ? 企業(yè)按成本法確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。當(dāng)類似情況發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，對可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”賬戶的金額，同時調(diào)整投資收益。 ? 因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，也應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。 ? 投資企業(yè)因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，也應(yīng)由權(quán)益法改按成本法