【正文】 的當(dāng)天。 （ 4）納稅人發(fā)生自建行為的，其納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。 ：營業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法。 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為 1個(gè)季度。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 — 無限義務(wù) 非居民企業(yè) （地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè) 、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 單選題】（ 2020）在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，但從 2020年 1月 1日起不再繳納企業(yè)所得稅的是（ ）。 （二）企業(yè)所得稅的稅率 基本稅率 25% 、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 單選題】（ 2020）新加坡某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但在中國取得了轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的收入。 % % % % [答疑編號(hào) 4478130602] 『正確答案』 B 『答案解析』因?yàn)樵摴驹谥袊硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所屬于非居民企業(yè)，所以企業(yè)所得稅率為20%，故 B正確。 多選題】以下適用企業(yè)所得稅稅率為 25%的企業(yè)有（ ）。 （三）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免 稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 （ 1）收入總額：以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 、政府性基金。 、紅利等權(quán)益性投資收益。 。 ① 成本 :銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi) ② 費(fèi)用：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） ③ 稅金 :指銷售稅金及附加 【注意】增值稅、企業(yè)所得稅額不得扣除 ④ 損失：企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額可以稅前扣除。 工資薪金 準(zhǔn)予扣除 保險(xiǎn)費(fèi) （基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等 基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）：準(zhǔn)予扣除 、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除 職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除 、稅務(wù)主管部門規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得扣除。 職工 福利費(fèi)支出 不超過工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 【示例】職工福利支出 5000，工資薪金 10000 分析：上限 1400，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3600 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過工資、薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資、薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金 準(zhǔn)予扣除。 勞動(dòng)保護(hù)支出 準(zhǔn)予扣除 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總 機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供證明準(zhǔn)予扣除。 ⑩ 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 單選題】（ 2020）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，納稅人取得的（ ）屬于不征稅收入 [答疑編號(hào) 4478130604] 『正確答案』 C 『答案解析』不征稅收入包括 。 【例題 、紅利 [答疑編號(hào) 4478130605] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除，所以 D不能選。 單選題】（ 2020）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，納稅人的下列收入中，屬于免稅收入的是（ ）。 、紅利等權(quán)益性投資收益。 。 多選題】（ 2020）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的有（ ）。 【例題 [答疑編號(hào) 4478130608] 『正確答案』 BE 『答案解析』 繳納稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的滯納金，都屬于行政處罰，故不得扣除， 【例題 ，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) [答疑編號(hào) 4478130609] 『正確答案』 AD 『答案解析』商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是不得扣除的，所以 BC不正確。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限 最長不得超過 5年 。 ② 固定資產(chǎn) 計(jì)算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物 20年 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 （ 2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 折舊方法 。 ；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 最低折舊年限 ： 10年 類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 3年 （ 3）無形資產(chǎn) ： （ 1） 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （ 2） 自創(chuàng)商譽(yù) ； （ 3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （ 4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 （ 4）長期待攤費(fèi)用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)尚可使用年限分期 攤銷 租入固定 資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的 剩余租賃期限分期 攤銷 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限 不得低于3年 。 ② 企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓或者處置 投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本， 準(zhǔn)予扣除 。 （ 1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 （ 2）來源于境外所得已納稅額的抵免 ① 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以 從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個(gè)年度內(nèi) ，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) —— 分國不分項(xiàng) 第一，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 簡化形式： 抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額） 25% 【示例】假設(shè)國內(nèi)所得 400，國外所得 100，國外稅率 20%。 【例題 （ 2）銷售成本 1343萬元。 （ 4）銷售稅金 160萬元（含增值稅 l20萬元）。 （ 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 29萬元，經(jīng)核定職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均超過扣除限額。 （ 2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 25005‰ ＝ （萬元）＞ 1560% ＝ 9（萬元） 調(diào)增所得額＝ 15－ 1560% ＝ 15－ 9＝ 6（萬元） （ 3）捐贈(zèng)：會(huì) 計(jì)利潤總額＝ 2500＋ 70－ 1343－ 670－ 400－ 60－（ 160－ 120）－ 50＝ 7（萬元） 捐贈(zèng)支出扣除的限額＝ 712% ＝ （萬元） 稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調(diào)增額＝ 5－ ＋ 6＝ （萬元） （ 4）三費(fèi)調(diào)整：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝ 1502% ＝ 3（萬元），實(shí)際發(fā)生 3萬元，因此不用納稅調(diào)整。 （ 2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。 （ 4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。該項(xiàng)所得 減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 部分減免 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于 “ 地方分享 ” 的部分，可以決定減征或者免征。 （ 2）企業(yè)綜合 利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 （五）源泉扣繳 —— 非居民企業(yè)（已授） （六）特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（ 25%）的 50%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的， 上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。 。 ： （ 1）居民企業(yè)： 企業(yè)登記注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且所得與場(chǎng)所有聯(lián)系： 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 （ 3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與場(chǎng)所沒有聯(lián)系： 扣繳義務(wù)人所在地 ： （ 1）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的， 應(yīng)當(dāng)匯總 計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。 （ 3）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi) 匯算清繳。 【例題 [答疑編號(hào) 4478130702] 『正確答案』 D 『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，故 D正確。 住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。 “ 居住滿 1年 ” 是指在一個(gè)納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿 365日。 （ 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。 （ 2）自行申報(bào)： 個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩 處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的 ，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 多選題】以下屬于個(gè)人所得稅納稅人的是（ ） [答疑編號(hào) 4478130801] 『正確答案』 ABC 『答案解析』合營企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。 （三）計(jì)稅依據(jù) 工資、薪金所得 每月 每月收入額減除費(fèi)用 3500元 后的余額（變動(dòng)） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 每一納稅年度 每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額 勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次 每次收入 ≤4000 元：應(yīng)納稅所得額 =每次收入 800 每次收入＞ 4000元：應(yīng)納稅所得額 =每次收入 （ 120%） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 每次 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的 收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后 的余額 利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 每次 不允許扣除 【例題 [答疑編號(hào) 4478130802] 『正確答案』 BC 『答案解析』利息、股息、紅利所得和偶然所得不允許扣除。如果月薪是 6000元，那么分別又是多少？ [答疑編號(hào) 4478130803] 『正確答案』 應(yīng)納稅所得額＝ 4000－ 3500＝ 500元，個(gè)人所得稅＝ 5003% ＝ 15 元 應(yīng)納稅所得額＝ 6000－ 3500＝ 2500元 個(gè)人所得稅＝ 15003% ＋（ 2500－ 1500） 10% ＝ 145元 或＝ 250010% － 105＝ 145元 、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 —— 按年（五級(jí)超額累進(jìn)） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用、損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) （不同勞 務(wù)，分別計(jì)算） 第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ① 每次收入 ≤4000 元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入－ 800 ② 每次收入＞ 4000元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入 （ 1－ 20%） 第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額（加成征收，三級(jí)超額累進(jìn)） ① 應(yīng)納稅所得額 ≤20200 元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 *20% ②20200 元 應(yīng)納稅所得額 ≤50000 元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 *30%－ 2020 ③ 應(yīng)納稅所得額＞ 50000元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 *40%－ 7000 示例：某鋼琴教師利用暑假期間開辦鋼琴班，取得收 入 3200元，計(jì)算該教師因辦培訓(xùn)班應(yīng)繳納的個(gè)