【正文】 助費(fèi)、職工退職金、 6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。銀行應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 —— 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 貸：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 55 (6)核算稅金。計(jì)提時(shí)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。因?yàn)殂y行繳的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納稅款。 除上列項(xiàng)目之外，業(yè)務(wù)管理費(fèi)還包括無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等等。 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 56 學(xué)習(xí)任務(wù)三 銀行利潤的處理 教學(xué)活動(dòng) 銀行利潤的處理 【 活動(dòng)目標(biāo) 】 核算投資收益、稅金的計(jì)算及上繳、營業(yè)外收支、利潤的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。其中，營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。凈利潤是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 二、活動(dòng)步驟 （一）取得短期債券投資收益的處理 活動(dòng)步驟 1． 到期兌付或提前處置短期債券投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與短期債券投資賬面余額的差額確認(rèn)為投資損益；如果在處置時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的利息尚未收回的，應(yīng)按扣除該部分利息后的金額確認(rèn)為投資損益。 活動(dòng)步驟 1． 按面值取得的長期債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提投資收益，根據(jù)計(jì)提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 活動(dòng)步驟 2． 按溢價(jià)取得的長期債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提投資收益并攤銷溢價(jià)，根據(jù)計(jì)提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：長期債券投資 —— 溢折價(jià) 。發(fā)生投資收益時(shí)，根據(jù)計(jì)提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 貸：長期債券投資 —— 面值 貸：長期債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 活動(dòng) 步驟 5． 發(fā)生投資損失時(shí)，根據(jù)計(jì)提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 借：投資收益 貸：長期債券投資 —— 面值 貸：長期債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 60 （三）核算股權(quán)投資收益 活動(dòng)步驟 1．確認(rèn)或收到股權(quán)投資收益。 處置股權(quán)投資時(shí)，填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 借：應(yīng)收股利 —— 被投資單位戶 (或其他有關(guān)科目 ) 借：投資收益 —— 戶 (若為損失 ) 貸：股權(quán)投資 —— 戶 貸：投資收益 —— 戶 (若為收益 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 61 【 教學(xué)活動(dòng) 2】 稅金的處理 一、活動(dòng)目標(biāo) 掌握稅金的計(jì)算與上繳。 按照國家稅法規(guī)定，銀行應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅及其他稅金。 營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以一定的稅率而求得，現(xiàn)行的稅率為 5％。教育費(fèi)附加也是由營業(yè)稅額乘以一定的稅率而求得。 銀行在季 (月 )末，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅收入計(jì)算出應(yīng)交營業(yè)稅并計(jì)算應(yīng)交附加稅，計(jì)提營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，編制營業(yè)稅計(jì)算表，填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 計(jì)提教育費(fèi)附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 62 活動(dòng)步驟 2．核算實(shí)際繳納營業(yè)稅金及附加。 期末銀行應(yīng)將營業(yè)稅及附加結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，按照報(bào)表顯示數(shù)據(jù)，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 63 二、核算所得稅 銀行所得稅核算流程具體如下： 活動(dòng)步驟 1． 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值。 活動(dòng)步驟 3． 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確定資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。 活動(dòng)步驟 5． 資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額與該科目余額進(jìn)行比較，差額即為當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅。 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 64 活動(dòng)步驟 6． 根據(jù)所得稅相關(guān)法規(guī)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 按規(guī)定代扣稅金時(shí)，根據(jù)計(jì)算的實(shí)扣金額填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資或其他科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交代扣代繳稅金 —— 戶 活動(dòng)步驟 2．核算代繳稅金。 一、核算營業(yè)外收入。 當(dāng)商業(yè)銀行取得營業(yè)外收入時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 —— 戶 (或：固定資產(chǎn)清理 —— 項(xiàng)目戶 ) (或：銀行存款 —— 機(jī)構(gòu)戶 ) 貸：營業(yè)外收入 —— 戶 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 67 二、核算營業(yè)外支出。主要包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、賠償金違約金罰款支出、出納短款結(jié)算賠款、證券交易差錯(cuò)損失、睡眠戶返還支出、抵債資產(chǎn)折價(jià)損失、其他營業(yè)外支出等。 一、核算損益結(jié)轉(zhuǎn) 每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，銀行都要結(jié)轉(zhuǎn)利潤，將各損益類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中去，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利息收入 手續(xù)費(fèi)收入 金融企業(yè)往來收入 匯兌損益 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 69 借：本年利潤 貸：利息支出 手續(xù)費(fèi)支出 金融企業(yè)往來支出 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出等 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 70 二、核算本年利潤結(jié)轉(zhuǎn) 年度終了時(shí)，將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 (1)銀行當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 (或減去年初未彌補(bǔ)虧損 )和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配。 (3)提取法定公益金，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5％一 10％。 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 72 2．可供投資者分配的利潤及其分配。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配： (1)應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 (3)應(yīng)付普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。 (4)轉(zhuǎn)作資本 (或股本 )的普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本 )。 3．未分配利潤。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。 4．利潤分配的核算。