【正文】 生產經營領用的原材料，借記 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 出售原材料，按售價和應收的增值稅，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按實 現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 其他業(yè)務收入 ” 科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目；月份終了，按出售原材料的實際成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記本科目。對不同的材料可以采用不同的計價方法。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 采用計劃成本進行材料日常核算的公司，日常領用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目 (實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記 )。 七、本科目應按原材料的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設置原材料明細賬 (或原材料卡片 )。 八、本科目期末借方余額，反映公司庫存原材料的實際成本或計劃成本。 包裝物是指為了包裝本公司商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在 “ 原材料 ” 科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在 “ 固定資產 ” 或 “ 低值易耗品 ” 科目核算。 二、購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照 “ 原材料 ” 科目的有關規(guī)定進行核算。 四、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目 (出租包裝物 )，借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記“ 其他應付款 ” 科目，退回押金作相反會計分錄。這部分沒收的押金收入應交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業(yè)務支出，借記 “ 其他業(yè)務支出 ”科目，貸記 “ 應交稅金 ” 等科目；對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作 “ 營業(yè)外收入 ” 處理，借記 “ 其他應付款 ” 科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記 “ 應交稅金 ” 科目，按其差額， 貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 五、采用計劃成本進行材料日常核算的公司，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異，借記 “ 生產成本 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、 “ 待攤費用 ” 等科目，貸記 “ 材料成本差異 ” 科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記 )。 七、本科目應按包裝物的種類設置明細賬。 第 1231 號科目 低值易耗品 一、本科目核算公司庫存的低值 易耗品的實際成本或計劃成本。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及低值易耗品的清查盤點，比照 “ 原材料 ” 科目的有關規(guī)定進行核算。 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記有關科目，貸記本科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目，貸記本科目。 報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用。 五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品， 應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 七、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 第 1241 號科目 庫存商品 一、本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本 (或進價 )或計劃成本 (或售價 )。公司接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同公司的產品，在本科目核算。結轉已銷或發(fā)出商品成本的方法一經確定，不能隨意變更。 三、各種庫存商品也可采用計劃成本 (或售價 )進行核算。 四、公司在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧，應按實際成本 (或進價 )，記入 “ 待處理財產損溢 ” 科目，并按規(guī)定及時處理。 六、本科目期末借方余額，反映公司各種庫存商品的實際成本 (或進價 )或計劃成本 (或售價 )。 二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記 “ 原材料 ” 、“ 庫存商品 ” 等科目，按計劃成本 (或售價 )核算的公司還應同時結轉成本差異；支付加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目、 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 )” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記本科目，貸記 “ 應付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目；收回后用于連續(xù)生產的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托 方代收代交的消費稅，借記 “ 應交稅金 —— 應交消費稅 ” 科目，貸記 “ 應付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工 費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。 第 1261 號科目 委托代銷商品 一、本科目核算公司委托其他單位代銷的商品實際成本 (或進價 )或計劃成本(或售價 )。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記 “ 應 收賬款 —— 代銷單位 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 、 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目；按代銷手續(xù)費等，借記 “ 營業(yè)費用 —— 代銷手續(xù)費 ” 科目，貸記 “ 應收賬款 —— 代銷單位 ” 科目。采用計劃成本 (或售價 )核算的公司，月份終了，應將售出委托代銷商品的計劃成本 (或售價 )調整為實際成本 (或進價 )。 三、公司應與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應于代銷后及時、定期或至少按月報送已銷商品清單 (載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等 )，并將貨款凈額及時匯交公司。 五、本科目期末借方余額，反映公司委托其他單位代銷商品的實際成本 (或進價 )或計劃成本 (或售價 )。公司代銷國外的商品也在本科目核算。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價，貸記 “ 代銷商品款 ” 科目，按售價與接收價之間的差額，貸記 “ 商品成本差異 ” 科目。 不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品，售出受托代銷商品后，按售價和應收的增值稅 (采用售價核算的，按售價 )，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應收賬款 ” 等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 科目，按應收的增值稅，貸記 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目；結轉營業(yè)成本時，采用進價核算的，按接收價，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 其他業(yè)務支出 ” 科目，貸記本科目，同時，按接收價，借記 “ 代銷商品款 ” 科目，按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 ── 應交增值稅 (進項稅額 )” ，按應付委托單位的款項，貸記 “ 應付賬款 —— 委托代銷單位 ” 科目；采用售價核算的，按售價，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 等科目，貸記本科目；同時，按接收價，借記 “ 代銷商 品款 ” 科目，按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 ── 應交增值稅 (進項稅額 )” ，按應付委托單位的款項，貸記 “ 應付賬款—— 委托代銷單位 ” 科目。采用售價核算的公司，月份終了應分攤已銷代銷商品的成本差異。 四、本科目期末借方余額，反映公司受托代銷商品的接收價或售價。 二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內發(fā)行外資股的公司，中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。 存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記 “ 存貨跌價損失 ” 科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，應按恢復增加的數(shù)額 (其增加數(shù)應以補足以前入賬的減少數(shù)為限 )，借記本科目，貸記 “ 存貨跌價損失 ” 科目。 四、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取存貨跌價準備。 第 1291 號科目 分期收款發(fā)出商品 一、本科目核算公司采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本 (或進價 )。 二、商品發(fā)出時，按商品的實際成 本 (或進價 )，借記本科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 在每期銷售實現(xiàn) (包括第一次收取貨款 )時，按本期應收的貨款金額，借記“ 應收賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記 “ 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )” 科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的營業(yè)成本，借記 “ 主營業(yè)務成本 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本 (或進價 )。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理 支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在 “ 長期待攤費用 ” 科目核算，不在本科目核算。分期攤銷時，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 、“ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目應按費用種類設置明細賬。 第 1401 號科目 長期股權投資 一、本科目核算公司投 出的期限在一年以上 (不含一年 )各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響，應采用權益法核算。 三、本科目應設置以下二個明細科目： (一 )股票投資 (二 )其他股權投資 四、股票投資的賬務處理： (一 )公司應在本科目 (股票投資 )科目下設置 “ 投資成本 ” 明細科目，核算公司購買股票所發(fā)生的成本。 (二 )采用成本法核算的公司，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股 利時，借記 “ 應收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 (三 )采用權益法核算的公司，中期期末或年度終了，按分享或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并在本科目的 “ 股票投資 ” 明細科目下設置 “ 損益調整 ” 明細科目進行明細核算。被投資單位發(fā)生凈虧損，公司按應分擔的份額，借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記本科目 (股票投資 —— 損益調整 )。 因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權 益的變動，公司應按分享的份額，相應調整長期股權投資和資本公積的賬面價值，并在本科目的 “ 股票投資 ” 明細科目和 “ 資本公積 ” 科目下設置 “ 投資準備 ” 明細科目進行明細核算。 (四 )采用權益法核算的公司，如果長期股權投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額，應在本科目中設置 “ 股權投 資差額 ” 明細科目進行核算，并應在年度終了分期平均攤銷，計入損益。 公司取得長期股權投資時，按其在被投資單位所有者權益中所占的份額，借記本科目 (股票投資 —— 投資成本 )，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，借記或貸記本科目 (股權投資差額 )，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 公司因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自改用權益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額(不包括被投資單位所有者權益中的外幣折算差額等 )，作為 “ 股權投資差額 ” ，并按上述規(guī)定進行處理；如權益法改為成本法核算，長期股權投資賬面價值應保持不變。 (六 )公司收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 (二 )公司以固定資產對外投資，如評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的，按評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記本科目(其他股權投資 —— 投資成本 )，按投出固定資產已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅 ，貸記 “ 固定資產 ” 、“ 應交稅金 ” 等科目，按評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的差額，貸記 “ 資本公積 ” 科目；如果評估確認的固定資產凈值小于投出資產賬面凈值的，按評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記本科目 (其他股權投資 —— 投資成本 )，按投出固定資產已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按評估確認的固定資產凈值小于投出資產賬面凈值的差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ”科目，按投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記 “ 固定資產 ” 、 “ 應交稅金 ”