【正文】 人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理
(一)公司收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記壞賬準備科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營業(yè)外支出科目。
(二)公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出科目。
(四)以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模緫?yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營業(yè)外支出科目。期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。
預(yù)付款項情況不多時，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入應(yīng)付賬款科目的借方。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理
(一)公司因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記銀行存款等科目。補付的款項，借記本科目，貸記銀行存款等科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司預(yù)付的款項。
1131應(yīng)收股利
一、本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。
三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記交易性金融資產(chǎn)科目，按發(fā)生的交易費用，借記投資收益科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息科目或本科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款等科目。
(二)取得長期股權(quán)投資時，按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記長期股權(quán)投資——成本科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記銀行存款等科目。
(三)公司取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)與交易費用之和，借記可供出售金融資產(chǎn)——成本科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息科目或本科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費等科目。
(四)屬于被投資單位在取得本公司的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、銀行存款等科目，貸記長期股權(quán)投資——成本、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。
公司購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在持有至到期投資科目核算，不在本科目核算。
三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價值(不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)與交易費用之和，借記持有至到期投資——成本科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費等科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記持有至到期投資——應(yīng)計利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目。
未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整科目。
(四)實際收到利息，借記銀行存款、等科目，貸記本科目。
1231其他應(yīng)收款
一、本科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括一般公司存出保證金等。
三、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。
1241壞賬準備
一、本科目核算公司應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提。
(二)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目。同時，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目。
1402在途物資
一、本科目核算公司采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。
三、在途物資的主要賬務(wù)處理
(一)公司購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。
收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，設(shè)置備查簿進行登記。
三、原材料的主要賬務(wù)處理
(一)購入并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，按實際成本貸記在途物資科目。
委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記本科目，按實際成本貸記委托加工物資科目。
發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記委托加工物資科目，貸記本科目。
公司采用實際成本進行材料日常核算，發(fā)出材料的實際成本，采用加權(quán)平均法計算確定。
結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目。
1406庫存商品
一、本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當作為代管商品，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。
三、庫存商品的主要賬務(wù)處理
公司生產(chǎn)的產(chǎn)成品按實際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。
公司采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，采用個別認定法計算確定。
四、本科目期末借方余額，反映公司庫存商品的實際成本。
二、本科目應(yīng)當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。
發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本。
二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。
(二)支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記銀行存款等科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。
二、本科目應(yīng)當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。
(二)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的實際成本。
二、存貨跌價準備的主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)負債表日，公司根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。
發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等科目。
1521持有至到期投資
一、本科目核算公司持有至到期投資的價值。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的一道付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
按照金融工具確認和計量準則規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目等科目，貸記可供出售金融資產(chǎn)科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。
二、本科目應(yīng)當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目。
1523可供出售金融資產(chǎn)
一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
二、本科目應(yīng)當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等進行明細核算。
(二)未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目，收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目。
收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收股利科目。公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
(四)按照金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記持有至到期投資減值準備科目，按其賬面余額，貸記持有至到期投資科目，按其差額，貸記或借記資本公積——其他資本公積科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。
二、本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。
三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
(一)公司合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下公司合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目(成本)，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記應(yīng)收股利科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價或股本溢價科目。
非同一控制下公司合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按公司合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出等科目。
非同一控制下公司合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
(三)采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理
長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目。
(四)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理
公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別下列情況進行處理：
，不調(diào)整已確認的初始投資成本。
，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記投資收益科目。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應(yīng)分得的部分，借記應(yīng)收股利科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。
，公司計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失，同時作為預(yù)計負債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計負債的余額，剩余部分再借記本科目(損益調(diào)整)，貸記投資收益科目。持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應(yīng)借記或貸記本科目，貸記或借記投資收益科目。
長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成公司合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積——其他資本公積科目的金額，借記或貸記資本公積——其他資本公積科目，貸記或借記投資收益科目。
1525長期股權(quán)投資減值準備
一、本科目核算公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。
三、資產(chǎn)負債表日，公司根據(jù)資產(chǎn)減值準則或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。
二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的，公司應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。
三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
(一)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。
，應(yīng)按該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記本科目(成本)，已計提跌價準備的，借記存貨跌價準備科目，按其賬面余額，貸記庫存商品科目。
將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記本科目(成本)，按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記累計攤銷、累計折舊科目，已計提減值準備的，借記無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備科目，按其賬面余額，貸記無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)科目。
，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記在建工程科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目(公允價值變動)。公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
，應(yīng)按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目(公允價值變動)，按其差額，貸記或借記投資收益科目