【正文】 減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
公司初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工的公允價(jià)值計(jì)量。
公司的盈余公積包括：
，是指公司按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目以及成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)總經(jīng)理會(huì)議批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。
(四)對(duì)該公司實(shí)施共同控制的投資方。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
合并方為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行公司合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(七)該公司的聯(lián)營(yíng)公司。
母公司不是該公司最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。每日終了，計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。
二、本科目按照外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款等進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
三、公司發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。
公司購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在持有至到期投資科目核算，不在本科目核算。
1241壞賬準(zhǔn)備
一、本科目核算公司應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
三、原材料的主要賬務(wù)處理
(一)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記在途物資科目。
公司采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目，收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目。
非同一控制下公司合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積——其他資本公積科目的金額，借記或貸記資本公積——其他資本公積科目，貸記或借記投資收益科目。
，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記在建工程科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。
，應(yīng)按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記本科目(成本)，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記庫(kù)存商品科目。持股比例變動(dòng)的情況下，按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應(yīng)借記或貸記本科目，貸記或借記投資收益科目。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
(一)公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目(成本)，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記應(yīng)收股利科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目(成本)，按支付的價(jià)款中包含的一道付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
(二)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記銀行存款等科目。
已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。
四、本科目期末借方余額，反映公司已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本。
三、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
(四)屬于被投資單位在取得本公司的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目、銀行存款等科目，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等科目。
預(yù)付款項(xiàng)情況不多時(shí)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入應(yīng)付賬款科目的借方。
五、本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。
三、公司將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記現(xiàn)金等有關(guān)科目。
五、成本類605001生產(chǎn)成本615101制造費(fèi)用625201勞務(wù)成本635301研發(fā)支出。
(九)許可協(xié)議。
(三)與該公司受同一母公司控制的其他公司。
第十二章公司合并和關(guān)聯(lián)方披露
第四十條公司合并
(一)同一控制下的公司合并
合并方在公司合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。
(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額外負(fù)擔(dān)確認(rèn)為資本公積。
(五)附注。
(三)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。
第六章成本和費(fèi)用
第二十九條費(fèi)用是指公司在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
資本公積包括股本溢價(jià)、其他資本公積。除上述之外的職工薪酬直接計(jì)入當(dāng)期損益。
公司對(duì)現(xiàn)存金融負(fù)債全部或部分的合同條款作出實(shí)質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債或其一部分，同時(shí)將修改條款后的金融負(fù)債確認(rèn)為一項(xiàng)新金融負(fù)債。
(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)資本化金額的確定：
(1)借入專門借款的，以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額。
處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的差額，確認(rèn)投資損益。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)中進(jìn)行減值測(cè)試。
(二)公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
第六條會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。
(3)持有被投資單位有表決權(quán)資本總額20%或以上，或雖投資不足20%，但有重大影響的，按權(quán)益法核算，期末，按應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
公司成為金融工具合同的負(fù)債方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，在實(shí)際購(gòu)入本公司股票時(shí)，登記入賬。在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，以勞務(wù)合同的總收入、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定，與交易相關(guān)的價(jià)款能夠流入，已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量為前提。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
(二)利潤(rùn)表。
第三十五條債務(wù)重組
債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，包括：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訟訴案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。
(六)租賃。
第十三章會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理
一、公司會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱備注
一、資產(chǎn)類
11001現(xiàn)金
21002銀行存款
31015其他貨幣資金
41101交易性金融資產(chǎn)
51121應(yīng)收票據(jù)
61122應(yīng)收賬款
71123預(yù)付賬款
81131應(yīng)收股利
91132應(yīng)收利息
101231其他應(yīng)收款
111241壞賬準(zhǔn)備
121403原材料
131406庫(kù)存商品
141407發(fā)出商品
151411委托加工物資
161412包裝物及低值易耗品
171461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
181521持有至到期投資
191522持有至到期投資減值準(zhǔn)備201523可供出售金融資產(chǎn)211524長(zhǎng)期股權(quán)投資221525長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備231526投資性房地產(chǎn)241531長(zhǎng)期應(yīng)收款251601固定資產(chǎn)261602累計(jì)折舊271603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備281604在建工程291605工程物資301606固定資產(chǎn)清理311701無(wú)形資產(chǎn)321702累計(jì)攤銷331703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341711商譽(yù)351801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用361811遞延所得稅資產(chǎn)371901待處理財(cái)產(chǎn)損溢。銀行存款日記賬定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目(成本)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記投資收益科目，按已到付息期但尚未
領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款等科目。
(四)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整科目。
四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目的期末借方余額，反映公司庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
1411委托加工物資
一、本科目核算公司委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。
三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
1524長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，公司應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別成本和公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算。
，應(yīng)按該項(xiàng)投資性
房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，按其差額，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記應(yīng)收股利科目，貸記本科目(成本)。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額(如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本)的差額，借記本科目，貸記資本公積——其他資本公積科目。
(三)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
(三)隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)
銷售成本時(shí)，應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目。
1407發(fā)出商品
一、本科目核算公司商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸記本科目。應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目。期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記銀行存款科目，貸記本科目。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
(一)公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，