【正文】 同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積——其他資本。
，應(yīng)按該項(xiàng)投資性
房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，按其差額，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。
，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。同時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記資本公積——其他資本公積科目，或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。同時(shí)，按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記資本公積——其他資本公積科目，或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。
(二)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目(成本)，貸記銀行存款、在建工程等科目。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，公司應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別成本和公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算。
1526投資性房地產(chǎn)
一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地
產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。
處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權(quán)投資的價(jià)值。
(六)處置長期股權(quán)投資的處理
處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
(五)長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理
公司根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目(成本)，貸記營業(yè)外收入科目。
，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目(所有者權(quán)益其他變動(dòng))，貸記或借記資本公積——其他資本公積科目。
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失的，應(yīng)借記投資收益科目，貸記本科目(損益調(diào)整)科目。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目(成本)，貸記營業(yè)外收入科目。屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記應(yīng)收股利科目，貸記本科目(成本)。
(二)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記應(yīng)收股利科目，貸記銀行存款等科目。公司合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。如為借方差額，借記資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次借記盈余公積、利潤分配——未分配利潤科目。
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別成本、損益調(diào)整、所有者權(quán)益其他變動(dòng)進(jìn)行明細(xì)核算。
1524長期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。
(五)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記資本公積——其他資本公積科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記資本公積——其他資本公積科目，按其差額，貸記本科目。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額(如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本)的差額，借記本科目，貸記資本公積——其他資本公積科目。
收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
(一)公司取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)與交易費(fèi)用之和，借記本科目(成本)，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收利息或應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置減值準(zhǔn)備明細(xì)科目進(jìn)行核算。
四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。
1522持有至到期投資減值準(zhǔn)備
一、本科目核算公司持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
(三)出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記投資收益科目。
(二)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記資本公積——其他資本公積科目。
收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記銀行存款等科目，貸記應(yīng)收利息科目。
(二)未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目。
1461存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
一、本科目核算公司存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(三)隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)
銷售成本時(shí)，應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目。
三、包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理
(一)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照原材料科目進(jìn)行處理。
1412包裝物及低值易耗品
一、本科目核算公司包裝物和低值易耗品的實(shí)際成本。
(三)加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記原材料、庫存商品等科目，貸記本科目。
三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理
(一)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記原材料、庫存商品等科目。
1411委托加工物資
一、本科目核算公司委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。
(二)發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本，借記庫存商品科目，貸記本科目。
三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理
(一)對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記庫存商品科目。
1407發(fā)出商品
一、本科目核算公司商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本。
對(duì)外銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記本科目。公司生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記生產(chǎn)成本等科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同公司的產(chǎn)成品，通過本科目核算。
四、本科目的期末借方余額，反映公司庫存材料的實(shí)際成本。
(四)出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記銀行存款或應(yīng)收賬款等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目。
基建工程等部門領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記
在建工程等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸記本科目。
(二)自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記生產(chǎn)成本等科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
1403原材料
一、本科目核算公司庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。
(二)所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記原材料、庫存商品——進(jìn)價(jià)等科目，貸記本科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
(三)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目，貸記本科目。應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記本科目。期末如為貸方余額，反映公司尚未支付的其他應(yīng)付款。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記本科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。
(三)未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記利息收入科目，按其差額，借記或貸記貸款——利潤調(diào)整科目。
(二)未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整科目。
未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記持有至到期投資——利息調(diào)整科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
1132應(yīng)收利息
一、本科目核算公司發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。
(五)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記銀行存款等科目，貸記本科目。
可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記投資收益科目。
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記投資收益、長期股權(quán)投資——損益調(diào)整科目。
交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記投資收益科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。退回多付的款項(xiàng)，借記銀行存款等科目，貸記本科目。
(二)收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記材料采購或原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
1123預(yù)付賬款
一、本科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。
(三)將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，公司應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記長期股權(quán)投資科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按其差額，借記營業(yè)外支出科目。
收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記資產(chǎn)減值損失科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記銀行存款科目，貸記本科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記銀行存款等科目，貸記本科目。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照地區(qū)、債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
1122應(yīng)收賬款
一、本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
四、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
(四)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。銀行作逾期貸款處理。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記短期借款科目，貸記銀行存款科目。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
(一)公司因銷售商品、產(chǎn)