【正文】 （三）分算法 分算法是在一定的條件下，將 全部固定成本 按一定標準在各種產(chǎn)品之間 進行合理分配 ，確定每種產(chǎn)品應補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。 （四）順序法 順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序， 依次 用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完 為止，從而完成量本利分析的一種方法。 （五）主要產(chǎn)品法 在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在 一種產(chǎn)品 是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導方向，則可以按該主要品種的有關資料進行量本利分析，視同于單一品種。 【例 8－ 5】某公司生產(chǎn)銷售 A、 B、 C 三種產(chǎn)品，銷售單價分別為 20 元、 30 元、 40 元；預計銷售量分別為 30000 件、 20200件、 10000 件；預計各產(chǎn)品的單位變動成本分別為 12 元、 24元、 28元；預計固定成本總額為 180000 元。 表 8－ 2 數(shù)據(jù)資料表 項目 銷售量 /件 ① 單價 /元 ② 單位變動成本 /元 ③ 銷售收入 /元 ④ ＝ ①② 各產(chǎn)品的銷售比重 ⑤ ＝ ④/∑④ 邊際貢獻 /元 ⑥ ＝ ① （ ②－ ③ ） 邊際貢獻率 ⑦ ＝⑥ /④ A產(chǎn)品 30000 20 12 600000 % 240000 40% B 產(chǎn)品 20200 30 24 600000 % 120200 20% C 產(chǎn)品 10000 40 28 400000 25% 120200 30% 合計 1600000 100% 480000 30% 從表 8－ 2 中第 ⑦ 欄可知， A、 B、 C 三種產(chǎn)品邊際貢獻率分別為 40%、 20%和 30%。20＝ 11250（件） B 產(chǎn)品保本銷售量＝ 225000247。40＝ 3750（件） 產(chǎn)品銷量比＝ A:B:C＝ 3:2:1 聯(lián)合單價＝ 203＋ 302＋ 401＝ 160（元） 聯(lián)合單位變動成本＝ 123＋ 242＋ 281＝ 112（元） 各種產(chǎn)品保本銷售量計算： A產(chǎn)品保本銷售量＝ 37503＝ 11250（件） B 產(chǎn)品保本銷售量＝ 37502＝ 7500（件） C 產(chǎn)品保本銷售量＝ 37501＝ 3750（件） 假設固定成本按邊際貢獻的比重分配： 分配給 A產(chǎn)品的固定成本＝ 240000＝ 90000（元） 分配給 B 產(chǎn)品的固定成本＝ 120200＝ 45000（元） 分配給 C 產(chǎn)品的固定成本＝ 120200＝ 45000（元） A產(chǎn)品的保本額＝ 1125020＝ 225000（元） 同理， B 產(chǎn)品和 C 產(chǎn)品的保本量分別為 7500 件、 3750 件，它們的保本額分別為 225000 元、 150000元。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表 8－ 3 所示。40%＝ 450000（元） 銷售量＝ 450000247。企業(yè)的保本狀態(tài)與 B、 C產(chǎn)品無關。根據(jù)已知數(shù)據(jù)資料編制順序分析表，如表 8－ 4 所示。 C 產(chǎn)品的銷售額（量）需達到： 銷售額＝ 60000247。40＝ 5000（件） 當 B 產(chǎn)品銷售額達到 600000 元，即銷售 20200 件，同時， C 產(chǎn)品銷售額達到 202000元，即銷售 5000 件時，企業(yè)保本。 四、目標利潤分析 企業(yè)不會滿足于利潤為零的保本 分析，更加注重于盈利條件下的量本利分析。如果將目標利潤定為 40000 元，則有： 目標利潤銷售量 公式只能用于 單種 產(chǎn)品的目標利潤控制；而 目 標利潤銷售額 既可用于 單種 產(chǎn)品的目標利潤控制，又可用于 多種 產(chǎn)品的目標利潤控制。其實，從稅后利潤來進行目標利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。 由于：稅后利潤＝（息稅前利潤－利息） （ 1－所得稅稅率） 因此， （二）實現(xiàn)目標利潤的措施 通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。為確?，F(xiàn)行目標利潤的實現(xiàn)，從單個因素來看：銷售數(shù)量應上升到 4320件，比原來的銷售數(shù)量增加 720 件； 或單位變動成本下降到 20元，比原來的單位變 動成本降低 5元；或固定成本應下降到 32020 元，比原來的固定成本降低 18000 元；或銷售單價上升為 55 元，比原來的售價增加 5 元。 基于量本利分析的利潤敏感性分析主要應解決兩個問題：一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度；二是當目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。與此相反，有些因素雖然變動幅度很大，卻有可能只對利潤產(chǎn)生較小的影響，稱之為不敏感因素。假設銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長了 10%，要求計算各因素的敏感系數(shù)。對銷售量進行敏感分析，實質上就是分析經(jīng)營杠桿現(xiàn)象，利潤對銷售量的敏感系數(shù)其實就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。漲價是提高盈利的最有效手段，價格下跌也將是企業(yè)的最大威脅。 （ 3）單位變動成本的敏感程度 由此可見，單位變動成本對利潤的影響比單價小，單位變動成本每上升 1%，利潤將減少 %。 （ 4）固定成本的敏感程 度 固定成本＝ 202000（ 1＋ 10%）＝ 220200（元） 這說明固定成本每上升 1%，利潤將減少 %。分析上述各因素敏感系數(shù)的計算公式，可以得到以下幾點規(guī)律性的結論： 第一，關于敏感系數(shù)的符號。 第二，關于敏感系數(shù)的大小。 第三，在不虧損狀態(tài)下，銷售量的敏感系數(shù)一定大于固定成本的敏感系數(shù)；所以，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動成本就是固定成本。 六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應用 在經(jīng)營決策中應用量本利分析法的關鍵在于確定 “成本分界點 ”。找到了成本分界點，就可以在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質量相同，市場售價為 50 元。 表 8－ 5 數(shù)據(jù)資料 項目 原來生產(chǎn)線 新生產(chǎn)線 直接材料（元 /件） 15 15 直接人工（元 /件） 12 10 變動制造費用（元 /件） 10 10 固定制造費用（假設只包括折舊）（元） 30000 60000 年銷售費用 固定部分（元） 10000 變動部分（元 /件） 5 年管理費用（假設全部為固定費用） （元） 10000 表 8－ 6 計算分析過程 項目 原來生產(chǎn)線 新生產(chǎn)線 單位產(chǎn)品售價 50 50 單位變動成本 15＋ 12＋ 10＋ 5＝ 42 15＋ 10＋ 10＋ 5＝ 40 單位邊際貢獻 8 10 年固定成本 30000＋ 10000＋ 10000＝ 50000 60000＋ 10000＋ 10000＝ 80000 保本點 6250 8000 假設年產(chǎn)銷量為 X，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為： 原來生產(chǎn)線利潤＝ 8X－ 50000 新生產(chǎn)線利潤＝ 10X－ 80000 由 8X－ 50000＝ 10X－ 80000，得到 X＝ 15000。如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計。原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為 20200 件。 另外，投產(chǎn)新產(chǎn)品 B 還需要增加額外的輔助生產(chǎn)設備，這將導致每年的固定成本增加 10000 元。 表 8－ 7 項目 原有產(chǎn)品 新產(chǎn)品 A 新產(chǎn)品 B 年銷售量 20200 9000 4000 售價 50 60 75 單位產(chǎn)品變動成本 40 45 50 單位邊際貢獻 10 15 25 年固定成本 80000 － 10000 因為新產(chǎn)品的投產(chǎn)將減少原有產(chǎn)品 的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機會成本，在決策時應予以考慮。 第三節(jié) 標準成本控制與分析 一、標準成本控制與分析的相關概念 （一）標準成本及其分類 標準成本是指通過調查 分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。（太完美，很難達到） 二是 正常標準成本 ，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。正常標準成本在實踐中得到廣泛應用。它以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。 用量標準的潛在來源主要有歷史經(jīng)驗、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見。 產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組 成。 材料的用量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。 直接材料標準成本＝ ∑（單位產(chǎn)品材料用量標準 材料價格標準） 【例 8－ 11】假定某企業(yè) A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標準成本的計算如表 8－ 9 所示。 人工用量標準，即工時用量標準，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間， 包括 對產(chǎn)品直接加工工時、必要的間歇或停工工時，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。 因此，直接人工標準成本＝工時用量標準 工資率標準 【例 8－ 12】沿用例 8－ 11 中的資料， A產(chǎn)品直接人工標準成本的計算如表 8－ 10 所示。① 元 /小時 單位產(chǎn)品工時用量標準 ④ 小時 /件 直接人工標準成本 ⑤ ＝ ④ ③ 元 /件 （三）制造費用標準成本 制造費用的標準成本，是由制造費用用量標準和制造費用價格標準兩項因素決定的。 制造費用價格標準，即制造費用的分配率標準。 【例 8－ 13】沿用例 8－ 11 中的資料，甲產(chǎn)品制造費用的標準成本計算如表 8－ 11 所示。① 元 /小時 變動制造費用標準成本 ⑤ ＝ ② ④ 元 /件 固定制造費用 標準固定制造費用總額 ⑥ 187200 元 標準固定制造費用分配率 ⑦ ＝ ⑥ 247。 總差異＝（實際用 量－標準用量） 標準價格＋實際用量 （實際價格－標準價格） ＝用量差異＋價格差異 其中，用量差異＝標準價格 （實際用量－標準用量） 價格差異＝（實際價格－標準價格） 實際用量 （一）直接材料成本差異的計算分析 直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與 實際產(chǎn)量下 標準總成本之間的差異。有關計算公式如下： 直接材料成本差異＝直接材料用量差異＋直接材料價格差異 直接材料用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量） 標準價格 直接材料價格差異＝實際用量 （實際價格－標準價格） 直接材料的用量差異，主要往往應由生產(chǎn)部門承擔。 【例 8－ 14】沿用例 8－ 11 中的資料， A產(chǎn)品甲材料的標準價格為 45 元 /千克，用量標準為 3千克 /件。其直接材料成本差異計算如下： [答疑編號 5686080404] 『正確答案』 直接材料成本差異＝ 3202040－ 8000345＝ 202000（元）（超支） 其中：材料用量差異＝（ 32020－ 80003） 45＝ 360000（元）（超支） 材料價格差異＝ 32020（ 40－ 45）＝－ 160000（元）（節(jié)約） （二）直接人工成本差異的計算分析 直接人工成本差 異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。有關計算公式如下： 直接人工成本差異＝直接人工效率差異＋直接人工工資率差異 直接人工效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時） 標準工資率 直接人工工資率差異＝實際工時 （實際工資率－標準工資率） 直接人工效率差異，但其主要責任還是在生產(chǎn)部門。 【例 8－ 15】沿用例 8－ 12中的資料， A產(chǎn)品標準工資率為 /小時， 工時標準為 /件，工資標準為 元 /件。其直接人工差異計算如下： [答疑編號 5686080405] 『正確答案』 直接人工成本差異＝ 110000－ 8000＝－ 19600（元）（節(jié)約） 其中：直接人工效率差異＝（ 10000－ 8000） ＝ － 21600（元）（節(jié)約） 直接人工工資率差異＝（ 110000247。它可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。 【例 8－ 16】沿用例 8－ 13 中的資料， A產(chǎn)品標準變動制造費用分配率為 元 /小時，工時標準為 小時 /件。其變動制造費用成本差異計算如下： [答疑編號 5686080406] 『正確答案』 變動制造費用成本差異＝ 40000－ 8000＝ － 3200（元）（節(jié)約） 其中：變動制造費用效率