【正文】 目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為 。 評(píng)價(jià)指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行約束激勵(lì)，要求解決好評(píng)價(jià)結(jié)果的量化及與獎(jiǎng)懲的掛鉤問題，尤其是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化。 但總體來說 ， 成本管理系統(tǒng)主要有三項(xiàng)功能： （ 1） 為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的 ， 計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值； （ 2） 估計(jì)和預(yù)測(cè)作業(yè) 、 產(chǎn)品 、 服務(wù) 、 客戶等成本對(duì)象的成本； （ 3） 為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率 、 進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋 。根據(jù)這三項(xiàng)功能具體地在企業(yè)中的結(jié)合方式，將成本管理系統(tǒng)分為四種形態(tài)： 形態(tài)一：不完善的成本管理系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)只包含成本計(jì)算，而且是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，沒有管理功能。 形態(tài)二：財(cái)務(wù)報(bào)告目的驅(qū)動(dòng)下的成本管理系統(tǒng)。成本信息僅限于財(cái)務(wù)成本信息，不存在單獨(dú)為管理目的進(jìn)行的成本計(jì)算。產(chǎn)品組合簡(jiǎn)單，勞動(dòng)密集型的小規(guī)模企業(yè)多適用這種成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在包括形態(tài)二成本管理系統(tǒng)所具備的定期的向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告的成本計(jì)算系統(tǒng)之外，還包括成本決策系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)。因此除了計(jì)算財(cái)務(wù)成本外，還要計(jì)算管理成本，而管理成本的計(jì)算與應(yīng)用都是針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)的，與管理目的具有高度的相關(guān)性 形態(tài)四：將成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告整合于一體的成本管理系統(tǒng)。這種成本管理系統(tǒng)與形態(tài)三相同，都具備三種功能，但是與形態(tài)三不同的是，它將財(cái)務(wù)成本和管理成本的計(jì)算以一種高級(jí)形式結(jié)合起來。成本信息使用者只需要根據(jù)信息需求進(jìn)行相關(guān)設(shè)置，就可獲得所需的成本信息，包括財(cái)務(wù)成本信息和管理成本信息。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和成本管理系統(tǒng)的發(fā)展來看，第四種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)將是發(fā)展趨勢(shì)。這種多樣性適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性，也就要求每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況為自己的成本管理系統(tǒng)功能定位，并及時(shí)根據(jù)企業(yè)的成長(zhǎng)情況和需求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （ 二 ） 內(nèi)部環(huán)境因素 內(nèi)部環(huán)境因素會(huì)對(duì)成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提出直接的要求 。 （ 三 ） 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略要依靠包括成本管理系統(tǒng)在內(nèi)的一系列的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)來實(shí)現(xiàn) ， 成本管理系統(tǒng)只是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略實(shí)施的工具 。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略 戰(zhàn)略規(guī)劃 重要性 弱 強(qiáng) 資本支出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 更多的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) ， 如成本等 更多的強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) ， 如市場(chǎng)占有率等 預(yù)算體系 預(yù)算的作用 控制工具 短期的計(jì)劃工具 預(yù)算的修改 比較難 比較容易 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 比較重要 不重要 彈性預(yù)算對(duì)控制成本的重要性 比較大 比較小 完成預(yù)算的重要性 較大 較小 控制內(nèi)容 控制結(jié)果 控制過程 向上級(jí)非正式報(bào)告的內(nèi)容及頻率 政策性事項(xiàng)的報(bào)告較少 ， 營(yíng)運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較多 政策性事項(xiàng)的報(bào)告較多 ， 營(yíng)運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較少 激勵(lì)制度 獎(jiǎng)金在薪酬中的比例 較低 較高 獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo) 強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo) 獎(jiǎng)金確定方式 比較客觀 比較主觀 （ 四 ） 各影響因素之間的關(guān)系 外部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 成本管理系統(tǒng) 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 二 、 成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則 企業(yè)在設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)時(shí) ， 除要綜合考慮成本管理系統(tǒng)的影響因素外 ， 還要遵循一定的設(shè)計(jì)原則 。因此，降低成本工作的重點(diǎn)在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價(jià)值，這就要求成本管理追蹤資源到每一項(xiàng)作業(yè)，選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)并將資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入每個(gè)作業(yè)，并以此作為比較作業(yè)耗費(fèi)、進(jìn)而尋求降低成本方法的直接依據(jù)。例如采用價(jià)值工程來消除每項(xiàng)作業(yè)的多余功能，消除所有不能為產(chǎn)品帶來必要功能的作業(yè)等。 （一）產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) （二）產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 （三）成本計(jì)算對(duì)象 傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟 (分步法 )或某一批訂單 (分批法 )為成本計(jì)算對(duì)象。 作業(yè)成本計(jì)算法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。當(dāng)作業(yè)成本計(jì)算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時(shí)，就形成了一個(gè)完整的作業(yè)成本體系。 資源 資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是對(duì)形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。也就是說，在這個(gè)環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個(gè)方面的問題：一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。具備如下特征： (1)作業(yè)是以人為主體的工作。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。 (4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 (5)作業(yè)的范圍可以被限定。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。 制造中心 制造中心作為成本計(jì)算對(duì)象，實(shí)質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。 三、作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序 在“決策相關(guān)性”這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消 耗作業(yè)”。這一過程可以分為三個(gè)步驟。在作業(yè)成本計(jì)算法下價(jià)值歸集的方向受兩方面的限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。如對(duì)前述圓珠筆生產(chǎn)這個(gè)制造中心，分別對(duì)制芯和制殼這兩個(gè)作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫(kù)。 (二 )確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中 作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫(kù)，該成本計(jì)算步驟就演化為如何將資源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù)這一具體分配問題。這樣，我們可以為每個(gè)作業(yè)庫(kù)按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個(gè)作業(yè)庫(kù)各作業(yè)資源要素價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值。在每一張成本計(jì)算單中我們還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。 在把作業(yè)庫(kù)成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單的問題。 案例 EPW廠是一家國(guó)有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力， EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作。 應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對(duì) EPW廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，發(fā)現(xiàn)EPW廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，對(duì)這些環(huán)節(jié)實(shí)施成本管理，可提高整個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 一、價(jià)值鏈分析 例如，該廠每月需 5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月 05萬元，產(chǎn)品成本 4元 /只 。生產(chǎn) 5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料 ，材料費(fèi)約 06萬元，比采購(gòu)整料節(jié)約 005萬元，但利用邊角料加工多耗工時(shí)，人工費(fèi)要多支出 02萬元。8萬元左右。18元。合作結(jié)果使 EPW廠 LA產(chǎn)品每月降低成本 9100元，南匯廠也獲得比出售邊角料更大的盈利，達(dá)到了雙贏。例如 :在天津通過代理商使得銷售有了快速增長(zhǎng)，銷售費(fèi)用比設(shè)辦事處時(shí)降低了 35%。 二、戰(zhàn)略定位 進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。 三、實(shí)施 ABC法控制 ABC法是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)上，以作業(yè)為成本對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程?？梢?ABC法是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是 ABC法拓展延伸到生產(chǎn)上游的采購(gòu)和下游銷售的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。下面著重介紹 ABC法在 EPW廠實(shí)際運(yùn)用的情況。樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 選擇 EPW廠的 A部門作為 ABC法研究的樣本。 H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià) 150元 /只， ZH型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià) 250元 /只。而單獨(dú)生產(chǎn) ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只。 2 A部門人員經(jīng)過多次精簡(jiǎn) ， 直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于 20%。 而 ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小 ， 復(fù)雜程度高 。 A部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核