企業(yè)所得稅自查審核請示-在線瀏覽
2024-11-15 12:29本頁面
【正文】 否按規(guī)定的核算程序和方法對工程成本與期間費用進行歸集和分配。1有否重復(fù)列支稅金。1“壞賬損失”、“業(yè)務(wù)接待費”等期間費用有否按規(guī)定的范圍和標準進行列支。1有否將應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”等資本性支出在稅前一次扣除。1有否將違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物損失在稅前扣除。1有否將非公益、救濟性捐贈以及各種贊助支出在稅前扣除。2銷售廢料是否開具發(fā)票。2銷售轉(zhuǎn)讓2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，是否按照適用稅率開具增值稅發(fā)票。對評估企業(yè)2008年、2009年的納稅申報表、利潤表分別進行比對，對變動比較大的事項，尤其是稅前列支事項，是否存在與收入增長不匹配的變動，比如管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出等是否有不正常的變動，并向企業(yè)核實原因。如果一致，判斷企業(yè)對資產(chǎn)減值損失、公允價值變動等科目，有沒有進行相應(yīng)的調(diào)整；如果不一致，向企業(yè)核實不一致的原因，并判斷不一致是否對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了影響。關(guān)注資產(chǎn)負債表的相關(guān)科目將2002009年的資產(chǎn)負債表進行比對，關(guān)注與納稅申報表相關(guān)的科目的變化情況，比如長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債等科目。重點關(guān)注營業(yè)外支出、管理費用、投資收益等科目所包含的內(nèi)容，判斷其所包含的內(nèi)容能否在稅前列支及能否享受相應(yīng)的免稅優(yōu)惠。對在閱讀過程中有疑義的地方，可通過約談等方式進一步核實。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點審核附表五免稅收入的“其他”項目是否有應(yīng)確認為不征稅收入而作為免稅收入的。審核不征稅收入是否符合相應(yīng)的條件不征稅收入的來源主要有以下三種：①納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入；②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款；③其他企業(yè)取得的財政撥款。對于將捐贈收入、會費收入列入不征稅收入的范圍的企業(yè)，對比非營利組織的名單，對其是否獲得非營利組織的資格進行判斷。對沒有取得非營利組織認定的，應(yīng)將捐贈收入、會費收入作為應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額?？赏ㄟ^CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。在核實時，應(yīng)讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費用加計扣除由企業(yè)提供研發(fā)費用資金來源的說明，核實附表五第9行“三、加計扣除額合計”項目第10行“、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”加計扣除數(shù)額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計扣除數(shù)據(jù)。其次，可以核實附表五第1行“一、免稅收入”項下第5行“其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實享受減免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。對于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時間是否超過12個月。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核（1）通過資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益查看企業(yè)資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少?？赡艽嬖谝韵聝蓚€方面的原因：①投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按權(quán)益法確認投資損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少。②投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，審核投資企業(yè)是否將該種變動體現(xiàn)在附表十一，在會計和稅法上都確認為投資收益，計入應(yīng)納稅所得額。一般情況下，稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。（三）工資薪金支出的審核要點審核工資薪金的扣除口徑是否為實際發(fā)生（1）查看資產(chǎn)負債表的應(yīng)付職工薪酬科目查看企業(yè)資產(chǎn)負債表上應(yīng)付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點核實企業(yè)在稅前扣除的工資薪金，是否為當年實際發(fā)生，實際發(fā)生的工資薪金包含當年計提且當年實際發(fā)放給職工以及以前計提在當年實際發(fā)放給職工的。以后發(fā)放的，在發(fā)放準予稅前扣除。核實預(yù)計負債所包含的內(nèi)容，如預(yù)計負債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應(yīng)調(diào)整職工福利費等的扣除基數(shù)。（2）針對工效掛鉤企業(yè)審核其調(diào)減事項對于實行工效工資制度的企業(yè)，2009若是動用以前工資儲備發(fā)放的工資進行納稅調(diào)減，應(yīng)重點審核以前申報表是否已進行了納稅調(diào)增。若有數(shù)據(jù)，核實調(diào)減的原因是否因為職工福利費支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業(yè)在填列稅收金額時，按工資薪金總額的14%填列。職工教育經(jīng)費支出也參照上述操作處理。若存在以上情況，要求企業(yè)進行納稅調(diào)增，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。主要包含以下兩個方面的審核：一是損失是否屬于國稅發(fā)[2009]88號文件中第五條規(guī)定自行計算扣除的資產(chǎn)損失；二是若需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批方可稅前扣除的損失，是否
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