【正文】 計(jì)時(shí)，通過簡單了解內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)藍(lán)?？萍脊镜母黜?xiàng)內(nèi)部控制政策和程序都比較健全有效，于是將其重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，并實(shí)施了相對簡略的實(shí)質(zhì)性程序，抽取的樣本量也大為減少，致使藍(lán)?？萍脊疽豁?xiàng)虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)沒有被查出來D．由于藍(lán)?？萍脊绢A(yù)計(jì)將于2010年5月份發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，因此董事會請求周琳和陳華審計(jì)不要太嚴(yán)格，基于中天華信會計(jì)師事務(wù)所和藍(lán)?？萍脊局g長期友好的合作關(guān)系，兩人沒有太過分為難藍(lán)海科技公司，出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告。這一情況周琳和陳華都從審計(jì)過程中獲取了相關(guān)信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，事務(wù)所如果要證明自己沒有過錯則應(yīng)向人民法院提交的證明是（）。A．未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審汁程序B．在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除C．明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論D．明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明，依照中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，下列情形中，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告的有（）。A．已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯誤，注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實(shí) C．已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明D．為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記時(shí)已補(bǔ)足出資，正確的有（）。（），按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。（）4．在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)并出具了錯誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊會計(jì)師是否恪守應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。（）7．投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)也是會計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的預(yù)防措施，這項(xiàng)措施能防止或減少訴訟失敗時(shí)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。（）9．依照我國《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所有欺詐行為的，由省級以上人民政府的財(cái)政部門給予警告、沒收違法所得、并可處違法所得15倍的罰款；注冊會計(jì)師有欺詐行為的，由省級以上人民政府的財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停執(zhí)業(yè)資格，吊銷注冊會計(jì)師證書。（）《刑法》的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金。（）13．重要審計(jì)項(xiàng)目以及那些容易發(fā)生重大錯誤、舞弊和違法行為的委托項(xiàng)目，更要分派具備相應(yīng)知識和技能的人員或利用專家的工作，并進(jìn)行相應(yīng)的督導(dǎo)。（）四、簡答題適用于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的歸責(zé)原則有哪些？ABC會計(jì)師事務(wù)所對D有限責(zé)任公司（以下簡稱D公司）進(jìn)行了設(shè)立驗(yàn)資。在合同約定還款期限時(shí)，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當(dāng)時(shí)設(shè)立驗(yàn)資時(shí)出資不實(shí)，現(xiàn)完全失去償債能力。要求：（1）如果E公司直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當(dāng)事人？（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所在訴訟過程中，為了證明自己沒有過錯，該向人民法院提交何證據(jù)？（3）請簡要說明注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。（以下簡稱D公司）進(jìn)行了設(shè)立驗(yàn)資。在合同約定還款期限時(shí)，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當(dāng)時(shí)設(shè)立驗(yàn)資時(shí)出資不實(shí)，現(xiàn)完全失去償債能力。要求：（1）如果E公司直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當(dāng)事人？（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所在訴訟過程中，為了證明自己沒有過錯，該向人民法院提交何證據(jù)？（3）請簡要說明注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。第二篇：淺談注冊會計(jì)師法律責(zé)任論文關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 法律責(zé)任 對策論文摘要：長期以來，人們對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任存在一些模糊認(rèn)識，而會計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、法律、審計(jì)期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系密切，這也是會計(jì)報(bào)表使用人最為關(guān)注的問題。一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生(一)明晰相關(guān)概念1．會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個不同的概念。會計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括會計(jì)處理方法的選擇、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等。不管審計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，要實(shí)施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計(jì)報(bào)告使用人只能按審計(jì)報(bào)告來理解。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保持會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。準(zhǔn)則對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，可以有效地指導(dǎo)注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，只有會計(jì)責(zé)任。因?qū)徲?jì)實(shí)施總是發(fā)生在會計(jì)工作之后，所以他們在時(shí)間上的先后關(guān)系，使審計(jì)責(zé)任發(fā)生時(shí)必然存在會計(jì)責(zé)任。因此，會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任雖是截然不同的兩種責(zé)任，但兩者無法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。否則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)就會增大。所以，研究注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的首要任務(wù)，是明晰會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任及其關(guān)系，這有利于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的確定和劃分，也有利于審計(jì)報(bào)告的使用人區(qū)分被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，同時(shí)也為注冊會計(jì)師的自我保護(hù)提供了重要的法律依據(jù)。然而，審計(jì)準(zhǔn)則僅僅是評價(jià)審計(jì)責(zé)任的一個恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，它只對一定范圍即審計(jì)職業(yè)本身有約束力，對法律對象沒有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。因此，這就是在與注冊會計(jì)師的法律訴訟中，注冊會計(jì)師僅僅按準(zhǔn)則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。從這一點(diǎn)上講，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任與其說是一個審計(jì)問題，不如說是一個與法律關(guān)系密切的問題，因?yàn)榉稍瓌t的影響力更大。[!] 在判斷法律責(zé)任時(shí)，主要的依據(jù)有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設(shè)；二是既定前提下的實(shí)際履行情況。在實(shí)際判斷注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況時(shí)，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與法庭的理解不同時(shí)，法律的結(jié)論往往占有絕對優(yōu)勢。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因是多方面的。1．被審計(jì)單位方面的責(zé)任(1)錯誤、舞弊和違法行為審計(jì)人員未查出被審計(jì)單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計(jì)單位及有關(guān)方面的控告。審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的審計(jì)程序，是可以將會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。這就是說，不能要求審計(jì)人員對所有的錯誤或遺漏情況負(fù)責(zé)任。(2)被審計(jì)單位破產(chǎn)被審計(jì)單位破產(chǎn)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的影響，是因?yàn)樽詴?jì)師無法提供對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的保證而產(chǎn)生的。由于審計(jì)只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)某公司已破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者往往指責(zé)審計(jì)失敗，特別是最近提出的審計(jì)意見說明會計(jì)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，情況更是如此。2．審計(jì)人員方面的責(zé)任如果不是注冊會計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊會計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。比如會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。(3)欺詐欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。欺詐的法律后果最為嚴(yán)重，不良動機(jī)是其主要特征，也是其與過失的主要區(qū)別。如果這些行為在法律上認(rèn)定是違法的，注冊會計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則的建立通常受到實(shí)際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實(shí)法律環(huán)境，因此會帶來與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則同樣的問題。調(diào)查結(jié)果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計(jì)報(bào)告，沒有對注冊會計(jì)師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計(jì)報(bào)告。相反，如果在相同情況下，注冊會計(jì)師出具無保留意見，那么法律責(zé)任相對來說將是最大的，費(fèi)用也是最高的。期望差是一種認(rèn)識上的差異。審計(jì)期望差從民間審計(jì)產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。在會計(jì)信息局限性的作用下，大多數(shù)會計(jì)信息使用人的理解和編報(bào)人試圖從報(bào)表中表達(dá)的內(nèi)容是不同的，報(bào)表使用人對會計(jì)信息的理解一般比較主觀。報(bào)表使用人一旦對會計(jì)人員的期望值達(dá)不到，又得不到賠償，自然將期望轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)，希望從中得到補(bǔ)償。會計(jì)期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計(jì)期望差中，其中對會計(jì)行為的期望差是基礎(chǔ)。研究審計(jì)期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。從理論上講，審計(jì)期望差消失了，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也就消失了。因?yàn)?，公眾的目的和要求程度變化快于審?jì)能力的適應(yīng)性，而審計(jì)工作本身也總不完美。[!] 以上分析，僅是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。二、注冊會計(jì)師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對策(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊會計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。另外，判別注冊會計(jì)師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊會計(jì)師是否對存在重大錯漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，是注冊會計(jì)師無法控制的。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試，把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來降低風(fēng)險(xiǎn)，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊會計(jì)師往往不能做到這一點(diǎn)，這可能給將來留下隱患。它是確定雙方會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要文件?！皩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書”確定了被審計(jì)單位才是報(bào)表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊會計(jì)師避免一些不必要的爭議。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位。僅憑對方提供的會計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因此，對那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。[!](三)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。我國《注冊會計(jì)師法》也規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，如要求合伙會計(jì)師事務(wù)所每年提取風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。(四)確立《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的權(quán)威。這與發(fā)達(dá)國家的做法有很大區(qū)別。(五)提高注冊會計(jì)師協(xié)會的管理水平。我國注冊會計(jì)師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師協(xié)會的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。(六)補(bǔ)充、完善《注冊會計(jì)師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對注冊會計(jì)師是有失公平的。出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計(jì)師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問題。近些年來，涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件大量