20xx審計學案例分析二-在線瀏覽
2024-11-09 12:39本頁面
【正文】 ，這些客戶將一個不剩。僅僅9個月時間，安達信就從美國頂尖會計師事務所之列滑落到幾乎關門大吉的地步。安然公司在美國幾乎是收入最多的一個公司，但它的利潤增長幅度遠遠沒有收入增長的這么快， 億美元。通過分析可以看到，安然公司的利潤每年都下降很多，年初的利潤率只有%左右。但是對安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國加州出現(xiàn)的能源危機。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。于是它們就開始通過關聯(lián)交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤達到了45美分，當時華爾街經(jīng)濟師預測的是43美分。但這些都只是一些賬面游戲，是通過非法的財務手段形成的。因為在這個過程中，安然用自己的資產(chǎn)實行了抵押，于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的，在美國就不看成是安危的債務。通過一些方式隱藏自己的債務，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。發(fā)行股票會稀釋股權(quán)，并不為安然所采取。但借債也不能太多。信托基金發(fā)行債券后，盡管有抵押，但買者還是不放心，要求安然做進一步的擔保。這兩個條件非常重要，尤其是在安然的股價不斷下跌的時候。2001年10月底，安然的股價跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個條件滿足。2001年11月28日，安然有6億美元的債務到期，但當時安然已經(jīng)沒有償債能力。根據(jù)合約，安危必須拿出巨額美元用來還債，但此時的安然已無力回升。在安然公司宣布破產(chǎn)之后，眾多投資者怨聲載道，因為至申請破產(chǎn)時，安危公司的賬面總資產(chǎn)不過498億美元，等到破產(chǎn)清算時，其價值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。雖說事務所與被審查單位是兩個單獨的個體，但實際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關系。在社會各界的壓力下，美國國會于2002年7月30日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）?？梢娫摲ò讣訌娏藢ι鲜泄竞妥詴嫀熜袠I(yè)的監(jiān)管，其中一個顯著變化是會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。因此，僅依靠協(xié)會自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。為消除注冊會計師事務所對其的影響，該委員會的運行經(jīng)費不再由會計師事務所承擔，而是改為由上市公司分擔?？梢哉f，安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產(chǎn)生的影響將是非常深遠的，其中暴露出來的諸多問題也有待進一步研究和解決二、案例思考1.“安然”公司的破產(chǎn)倒閉是源于公司本身的治理結(jié)構(gòu)還是安達信會計師事務所審計失?。?，并重點分析“安然”事件對美國及我國注冊會計師行業(yè)管理模式的影響。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。假定財務報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點?？砂才旁?2月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。ABC會計事務所不對存貨進行全面盤點。簽發(fā)無保留意見審計報告的條件《中國注冊會計師審計準則第1331號—首次審計任務涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規(guī)定，如果不能獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對財務報表發(fā)表報了意見或無保留意見。根據(jù)《中國注冊會計師準則1101號—注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》必須對存貨進行盤點。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1311號—對存貨等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》規(guī)定中第一部分第（3）點，“被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制”。A：王學民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？B：如果你是那家會計師事務所的負責人，你將如何回答這一問題？參考答案：王學民的話沒有道理，
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