【正文】 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：（１）有關(guān)自然災害或者意外事故證明；（２）涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險理賠說明；（３）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和核準文件。２、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認定因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：（１）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（２）單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項做出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（３）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當有相關(guān)職能 部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等；（４）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件；（５）涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。（五）抵押資產(chǎn)損失的認定企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失。（一）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資的概念債權(quán)性投資。權(quán)益性投資參照《實施條例》第一百一十九條的規(guī)定，權(quán)益性投資是指企業(yè)投出的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。貸款損失的認定國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定為貸款損失：（1）債務(wù)人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。（3）債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務(wù)；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務(wù)，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。（5）債務(wù)人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。（7）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按類推的原則確認債權(quán)損失金額。（9）債務(wù)人由于上述一至八項原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關(guān)的證明。（11）企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單。（13）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。（15）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提交國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項損失的認定 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：(1)持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（3）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（5）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。（2）經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結(jié)裁定書，以及對助學貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔保人的追索情況。（三）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的認定股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的認定條件企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（2）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；（3）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（4）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。股權(quán)（權(quán)益）投資損失額的確認企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。八、其他損失的認定（一）委托理財損失的認定企業(yè)委托符合法定資格要求的機構(gòu)進行理財，應(yīng)按業(yè)務(wù)實質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔保。九、不得確認稅前扣除的損失下列股權(quán)和債權(quán)不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。（二）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟模蛘呶窗匆?guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關(guān)規(guī)定追究責任。（二）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。（三）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責任人依法進行處罰。十二、政策執(zhí)行期限上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。同時，國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定，中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)不適用國稅發(fā)[2008]28號的規(guī)定，未明確其分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何進行審批。因此對于我市這類企業(yè)的分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)如何進行審批？答：經(jīng)研究，并請示國家稅務(wù)總局同意，對于我市中、農(nóng)、工、建四大市級國有商業(yè)銀行，除工行所屬支行的審批由所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責審批外，其他行均由分行所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責審批。對于無形資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理問題已向國家稅務(wù)總局反映。（四）金融企業(yè)代墊訴訟費損失的審批問題 問：金融企業(yè)發(fā)生的因代墊訴訟費而形成的損失能否審批？需要提供什么資料？如果能夠證明主債權(quán)已無法收回，那么相關(guān)的代墊訴訟費形成的損失能否稅前扣除？答：金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費作為企業(yè)的應(yīng)收款項，符合國稅發(fā)[2009]88號第十七條、第十八條規(guī)定的可以作為貨幣資產(chǎn)損失從稅前扣除。（五）國稅發(fā)[2009]88號第十八條中“債務(wù)人已資不抵債”、“連續(xù)三年虧損” 等概念的確認問題國稅發(fā)[2009]88號第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確，“連續(xù)三年虧損”是會計概念的虧損。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；第（二）款規(guī)定，單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；”問題：第（一）款中關(guān)于“金額較小”的認定標準是否為滿足四項條件中的任意一條即為“金額較小”？第（一）款中的“虧損”指的是會計還是稅收的虧損概念？第（二）款中關(guān)于“較大存貨”的認定標準表述為“超過上述規(guī)定標準的較大存貨”，是指同時超過上述四項條件，還是超過任一條件即為“較大存貨”？答復意見如下：由于不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)其“金額較小”的判斷標準不完全一致，因此第（一）款中對“金額較小”設(shè)定了四項并列條件，企業(yè)只要滿足四項條件中的任意一項即為“金額較小”。第（二）款中“超過上述規(guī)定標準”的較大存貨是指同時超過對“金額較小”進行判斷的四項條件。國稅發(fā)[2009]88號和財稅[2009]57號未將長期待攤費用列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，因此對于未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費不作為資產(chǎn)損失進行審批。（八）無法收回的拆借等其他應(yīng)收款的審批問題問：企業(yè)無法收回的拆借等其他應(yīng)收款能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第四十二條第（六）款的規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)無法收回的因拆借而形成的其他應(yīng)收款不能作為資產(chǎn)損失從稅前扣除。如果債權(quán)人對債務(wù)人豁免這部分借款，債務(wù)人按規(guī)定確認了收入，那么，債權(quán)人在取得債務(wù)人有關(guān)確認收入的有關(guān)憑證后，能否按債務(wù)重組確認損失？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第四十二條第（六）款的規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)重組資金直接拆借債權(quán)而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。（十）關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的判斷問題 問：國稅發(fā)[2009]88號第五條第（三）款規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限，屬于企業(yè)自行申報扣除項目”。因此，國稅發(fā)[2009]88號第五條第三款規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限中的“年限”指企業(yè)確定的符合稅法規(guī)定的折舊年限。按照《實施條例》第七十四的規(guī)定，“資產(chǎn)凈值”和“財產(chǎn)凈值”是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（十三）財務(wù)公司違規(guī)發(fā)放貸款形成損失的審批問題 問：企業(yè)財務(wù)公司超出貸款范圍，違規(guī)發(fā)放貸款形成的損失能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？答：企業(yè)財務(wù)公司超出貸款企業(yè)范圍，違規(guī)向集團外企業(yè)發(fā)放的貸款實質(zhì)屬于不具有貸款權(quán)利的企業(yè)與其他企業(yè)間直接拆借資金，參照國稅發(fā)[2009]88號第（六）款的規(guī)定，經(jīng)研究，其發(fā)生的損失不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。（十五）國稅發(fā)[2009]88號第三十四條中“一年以上”的確定問題問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（十四）款規(guī)定，金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等。（十六）對于筆數(shù)較多的相同報損事項的審批問題問：某銀行報送的銀行卡透支損失近萬筆，損失金額為7000余萬元，如果逐筆進行審核，在規(guī)定時限內(nèi)審核不完，對于這類筆數(shù)較多的相同報損事項，可否選取一定比例的資料進行抽查性審核？答：按照國稅發(fā)[2009]88號第六條的規(guī)定，資產(chǎn)損失的審核是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行的符合性審查。（十七）關(guān)于“終止（中止）”的確認標準問題 問：國稅發(fā)[2009]88號第三十四條第（七）款中：“其中終止(中止)執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔保人的資產(chǎn)”，應(yīng)由誰來估算？是由中介還是企業(yè)，如何操作？答：應(yīng)由中介機構(gòu)來估算。如法院裁定書中明確了執(zhí)行中收回的財產(chǎn)額，則可依據(jù)法院裁定書作為清償證明；如果法院裁定書中未明確執(zhí)行程序中收回的財產(chǎn)額，應(yīng)由企業(yè)（債權(quán)人）聲明債務(wù)人清償情況，并由法人簽字。答：當企業(yè)的股權(quán)投資的符合財稅[2009]57號第六條規(guī)定的條件時，如被投資企業(yè)尚未清算完，投資企業(yè)的投資回收額無法準確確定則可以確認可收回金額。（十九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認時間問題 問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間是以轉(zhuǎn)讓合同生效時間確定，還是以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時間確定？答：參照民法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時間確定。（二十一）關(guān)于境外投資及境外應(yīng)收賬款造成的資產(chǎn)損失的處理問題 問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十二條規(guī)定“企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除”，是否可以理解為企