【正文】 德陽市什邡市地稅局2002年根據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽市藍(lán)劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬元。既有政府行為不規(guī)范，實行“稅費一站式征收”，化稅為費，截留稅款，也有職能部門巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門、納稅單位甚至個人的口袋中。為了追逐利潤而踐踏法律，有損社會主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠實守信、依法納稅的意識十分淡薄。由此可見，我國公民納稅意識淡薄，廣大人民群眾對稅法知識了解甚少，缺乏誠實守信、依法納稅的社會環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失?；舅枷胧牵航⒁远愂栈痉槟阜ǎ愂諏嶓w法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系（賈紹華，2002）。（2）在我國現(xiàn)行的各種稅收實體法中，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國務(wù)院以暫行條例的形式頒布。（3）我國目前的程序法——《中華人民共和國稅收征收管理法》，是2001年重新修訂的，其充分考慮了稅收對經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的影響，將促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步作為一個立法宗旨。規(guī)范稅收執(zhí)法，進一步推進依法治稅。（2）大力推進稅收執(zhí)法責(zé)任制度，強化稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進一步健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，推進依法治稅。健全稅收法制保障體系。（二）強化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系建立規(guī)范有效的納稅申報制度。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。（2）在進行納稅申報時，可借鑒韓、日的經(jīng)驗，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計制度的健全起到一種推動作用。（1）稅源監(jiān)控要與社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。改進征管辦法，推進征管電子化。（2）加快電子化征管建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。加強稅務(wù)稽查體系建設(shè)。稅務(wù)部門可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預(yù)，使大案要案的集中、專項查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗、驗證稽查業(yè)務(wù)水平，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。加大懲罰力度，提高稅法的威懾力。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財產(chǎn)并判刑5年。（1）必須通過立法對《稅收征管法》中的處罰條例進行修改，如《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規(guī)定的“并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這樣處罰給稅務(wù)干部行使權(quán)力的隨意空間很大。（3）應(yīng)發(fā)布稅務(wù)違法案件公告，通過各種媒體對違法案件進行曝光，以形成對稅務(wù)違法犯罪活動的強大威懾力量。當(dāng)前稅收已經(jīng)和國民經(jīng)濟各個部門有了千絲萬縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和個人生活的各個方面，所以說要加強稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度（童大龍，2003）。（2）推行稅務(wù)代理制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，而可能發(fā)生的所謂“官員型”稅收流失，并在稅務(wù)代理機構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。稅收征管是一項綜合性的工作，稅務(wù)登記、納稅申報、稅源監(jiān)控、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收處罰等都是稅收征管這一有機整體的重要組成部分，它們之間存在著直接或間接的聯(lián)系。因此，在完善稅收征管體系過程中，稅收征管的各個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同步協(xié)調(diào)進行。（三）完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)合理分配流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例。在進一步完善和優(yōu)化增值稅制的同時，通過完善和優(yōu)化所得稅制，加強所得稅的征管和稽查等措施，逐步實現(xiàn)所得稅收入的增長速度高于流轉(zhuǎn)稅的增長速度，將我國稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。（1）實行普遍征收原則。（2）加速增值稅轉(zhuǎn)型。因此，應(yīng)逐步擴大其實施范圍。應(yīng)進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度的縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平稅負(fù)，推進所得稅制的國際性。堅持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，盡可能減少優(yōu)惠政策，給企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的外部環(huán)境。加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，改革生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進一步擴大個人所得稅的征稅范圍和規(guī)范個人所得稅的優(yōu)惠政策。（1）調(diào)整消費稅的征稅范圍和稅率。（2）盡快開征社會保障稅，配合國有企業(yè)改革，保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平。（4）將目前征收的教育費附加改為教育稅，專門用于彌補九年義務(wù)教育經(jīng)費的不足。將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)一納稅人，合理調(diào)整計稅依據(jù)，適當(dāng)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。（四）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，推進稅費改革規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方的做法，強化中央調(diào)控，增加財政資金的邊際效益，實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財力和有效地調(diào)動各級地方政府的積極性相一致。推進稅費改革，確保稅收收入。目前，可適時將教育費附加改為教育稅，失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費等合并征收社會保障稅，等等。（1）采取備案制度，要求所有上網(wǎng)單位將與上網(wǎng)有關(guān)的資料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的咨詢狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明，以便稅務(wù)機關(guān)確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。（3）在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人在電子銀行里開戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)電子支付。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會監(jiān)督。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。我們應(yīng)該持之以恒地、廣泛地開展形式多樣的稅收教育宣傳，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識編入九年義務(wù)教育課本，使國民從小就樹立“納稅光榮”的觀念，使國民從小就知道社會主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的“應(yīng)盡義務(wù)說”觀念已不能為納稅人所認(rèn)同，甚至?xí)斐杉{稅人的逆反心理?？傊愂樟魇У闹卫硎且豁椛婕暗饺矫?，需要從一點一滴做起的龐大的、系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)。參考文獻[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，：我國經(jīng)濟發(fā)展中的稅收理論與政策[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，[M].北京：中國人民大學(xué)出版社， 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8%%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大。因此這種收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。稅收事關(guān)到國家的穩(wěn)定和發(fā)展，而稅收流失目前是我國面對的嚴(yán)重經(jīng)濟、社會問題。本文就我國當(dāng)前稅收流失的現(xiàn)狀和原因進行分析，提出相應(yīng)采取的主要對策，從而達到有效的防范和抑制稅收流失，確保及時足額的稅收收入，以便促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)增長和社會的全面進步。近年來曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報等手段，；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。形形色色的避稅問題。其主要是外資企業(yè)通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等避稅手段達到推遲進入獲利不交或少交所得稅?？苟愖鳛槲覈愂照骷{矛盾的現(xiàn)實表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個體戶和私營企業(yè)主中，如一些土法煉油、個體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。據(jù)估計，全國每年減免稅達1000億元，有的地方的減免稅額占地方財政收入的10%以上。(四）以費擠稅日益膨脹由于經(jīng)濟體制改革正在進行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地方和部門為了局部利益，千方百計截留國家稅收，對企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費剛性大于收稅剛性，以費擠稅，導(dǎo)致財政分配中非稅收入大于稅收收入。（五）大量的隱形收入與地下經(jīng)濟的存在隱形收入與地下經(jīng)濟是世界各國的共同現(xiàn)象。二、我國稅收流失的主要原因（一）納稅人追求經(jīng)濟利益，納稅意識淡薄造成稅收流失的直接原因是納稅人納稅意識淡薄。由于我國公民的法制意識養(yǎng)成缺乏傳統(tǒng)的積累，以法治為核心的公民意識還未建立起來。由于稅收本身所具有的強制性、固定性和無償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強制的、無償?shù)霓D(zhuǎn)移到國家手中。（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大稅收制度的不合理是導(dǎo)致稅收流失的法律原因。