【正文】 期間，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清查。（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來(lái)，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問(wèn)題，于是相應(yīng)地出臺(tái)一個(gè)制度來(lái)規(guī)范。有的單位還有不同部門(mén)根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象。例如，某些金融保險(xiǎn)公司，制定業(yè)務(wù)傭金制度按要求是跟據(jù)保監(jiān)局規(guī)定進(jìn)行規(guī)范調(diào)控的，但保險(xiǎn)公司經(jīng)常是各自為政、滲入個(gè)人主意，經(jīng)理人為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力同一地域不同的分支機(jī)構(gòu)傭金制度不同，甚至同一時(shí)期不同制度、同一產(chǎn)品不同的傭金比例制度。（三）企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展失去控制企業(yè)業(yè)務(wù)資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務(wù)員手里，蘊(yùn)藏著很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員掌握著客戶資源，公司依賴(lài)其開(kāi)展業(yè)務(wù)，現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常可以看到，不少企業(yè)的業(yè)務(wù)員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業(yè)務(wù)關(guān)系也被隨之帶走，形成企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員過(guò)于依賴(lài)的局面。嚴(yán)重影響管理制度的有效實(shí)施；部分企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)于分散, 放松了對(duì)客戶信用背景調(diào)查,增加企業(yè)的收帳風(fēng)險(xiǎn)，如旅客運(yùn)輸行業(yè)，若對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制不好，其面對(duì)的客戶群體可能是個(gè)人或是小型的單位，數(shù)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究目眾多，且普遍是先服務(wù)后付款的經(jīng)營(yíng)模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動(dòng)局面。公司不能清楚統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)員到底有多少客戶向外發(fā)，業(yè)務(wù)員又理想當(dāng)然地經(jīng)營(yíng)中價(jià)角色為自己牟利，企業(yè)非常被動(dòng)。這都是因?yàn)槠髽I(yè)過(guò)份依賴(lài)業(yè)務(wù)員，沒(méi)有及時(shí)建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展失去控制。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。（二）建立規(guī)范的制度制定程序針對(duì)內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門(mén)，相互打架。讓所有流程規(guī)范化、制度化,減少人的主觀差異和自由裁量，減少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究人為干擾因素，杜絕腐敗產(chǎn)生，使制度制定程序化、科學(xué)化、規(guī)范化,保證文件質(zhì)量,提高工作效率。2003年初，花旗銀行臺(tái)灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，但在經(jīng)歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個(gè)月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開(kāi)展，當(dāng)年業(yè)績(jī)并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來(lái)保障業(yè)務(wù)開(kāi)展，而不是依賴(lài)于某個(gè)業(yè)務(wù)人員或主管。一套設(shè)計(jì)嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更科學(xué)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。例如對(duì)資金保護(hù)機(jī)制實(shí)行銀行賬戶收支兩線分開(kāi)維護(hù)監(jiān)控防止財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機(jī)制防止個(gè)人主意行為，對(duì)客戶資源管理建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)客戶穩(wěn)定，對(duì)于制度定制要多部門(mén)共同按規(guī)范提議與審理控制制度統(tǒng)一性，對(duì)企業(yè)所有部門(mén)進(jìn)行定期審計(jì)保證數(shù)據(jù)完整性與真實(shí)性等等，這都是一系列科學(xué)的內(nèi)部控制制度樣板。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究參考文獻(xiàn)：[1]李國(guó)盛：內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對(duì)策及建議[J]，四川會(huì)計(jì)，2001，2。[3]王緯：COSO模型在會(huì)計(jì)控制中的應(yīng)用[J]，江蘇財(cái)會(huì)，2002，2。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與推行，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問(wèn)題，得出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)措施。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次闡述了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行。1992年9月COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報(bào)告，報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。我國(guó)自20世紀(jì)90年代起，開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。此點(diǎn)與企業(yè)組織形式的深化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致，在現(xiàn)代公司下，內(nèi)部控制制度的職責(zé)不僅包括保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針以及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的威脅可能更大。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展和我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的研究。貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一套制度，對(duì)企業(yè)管理層或董事會(huì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 對(duì)于內(nèi)部控制的產(chǎn)生，沒(méi)有具體的記載。記載中，審核人員在會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字的旁邊標(biāo)上微小標(biāo)記、點(diǎn)、核查賬目的記號(hào)和圓圈，表明檢查賬目的工作已經(jīng)完成。如果沒(méi)有簽發(fā)的支出令單，任何東西也不能出庫(kù)。財(cái)政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)對(duì)全部的政府財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。到二十世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，為防范、揭露錯(cuò)誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方法，這樣就形成了內(nèi)部控制制度。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展與理論研究、審計(jì)實(shí)務(wù)的推動(dòng)密不可分。我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制研究開(kāi)始于二十世紀(jì)八十年代，但是實(shí)際運(yùn)用開(kāi)始于九十年代末，相對(duì)于歐美國(guó)家我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，但其根本始于現(xiàn)代西方內(nèi)部控制理論，并始終能跟上國(guó)際內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展并不緩慢，現(xiàn)在已經(jīng)逐步體現(xiàn)出體系化、系統(tǒng)化的趨勢(shì)和特征。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過(guò)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。所以，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及其強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具有重要意義。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門(mén)為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。 內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關(guān)鍵、最基本的一項(xiàng)管理方式，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱(chēng)。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。建立內(nèi)部控制制度對(duì)各級(jí)管理部門(mén)保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內(nèi)部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個(gè)非法人企業(yè)，對(duì)有規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得不足，有些不適合集團(tuán)對(duì)子公司的控制。從我國(guó)目前內(nèi)部控制研究來(lái)看，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。改革開(kāi)放二十多年來(lái)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國(guó)有企業(yè)多年來(lái)積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。有不少?lài)?guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督?！八燎鍎t無(wú)魚(yú)”，內(nèi)控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達(dá)到了防范錯(cuò)弊,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)資料的安全與完整、確保經(jīng)營(yíng)管理 方針的貫徹落實(shí)及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的。也有一些國(guó)企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然也就談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。實(shí)踐證明,權(quán)利應(yīng)受到制約,失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制,決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制并不完善。再者,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén),與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策?？刂骗h(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體,相應(yīng)地,企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體,即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工,有各自的控制目標(biāo),股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化,經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益。普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度,不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。具備先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí),從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。切實(shí)制定適合自己企業(yè)的控制制度，獲得較好的執(zhí)行效果。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。、監(jiān)督、制約機(jī)制根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。一般情況下,如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門(mén))實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè),即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小,而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門(mén)和機(jī)構(gòu),其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)進(jìn)行相互檢查。單位內(nèi)部某個(gè)部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式:一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，我認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從五個(gè)方面入手: 任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等?？刂骗h(huán)境中的要素很多，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變的。必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實(shí)施有效的控制。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如，制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要