【正文】 計分錄同上。2010年10月30日，清算土地增值稅款為1500萬元，而預繳土地增值稅為1100萬元，應補交土地增值稅款400萬元，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 4000000貸：應交稅費——應交土地增值稅 4000000借：應交稅費——應交土地增值稅 4000000貸：銀行存款 4000000（三）企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。承上例，2007年M公司預售業(yè)務毛利為6000萬元（3000020％），預交營業(yè)稅及附加1650萬元，預交土地增值稅300萬元，預售業(yè)務應調(diào)整的應納稅額為4050萬元（6000－1650－300），（405025％），會計分錄為：借：所得稅費用 10125000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 10125000《企業(yè)會計準則》對預售業(yè)務不確認收入，而稅法規(guī)定取得預收款項時應交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。承上例，假設2008年實現(xiàn)利潤總額8000萬元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬元，業(yè)務招待費開支400萬元（允許稅前扣除金額為280萬元），公益性捐贈支出300萬元，贊助支出100萬元，該預收賬款凈增加33000萬元（預計毛利率為20％）。納稅調(diào)整項目）所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋3300020％）25％＝3730（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝10025％＋3300020％25％＝1675（萬元）所得稅費用＝3730－1675＝2055（萬元）會計分錄為：借：所得稅費用 20550000遞延所得稅資產(chǎn) 16750000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 37300000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應做好企業(yè)所得稅的會計核算工作，并設置“遞延稅款備查登記簿”，詳細記錄每項暫時性差異發(fā)生的原因、金額、預計轉回期限、已轉回金額等。第三篇：小企業(yè)涉稅會計業(yè)務核算及稅務處理《小企業(yè)涉稅會計業(yè)務核算及稅務處理》課程說明呂順琴教學目標：小企業(yè)會計準則實施以來，會計核算出現(xiàn)了許多涉稅問題。教學方法：講授式、案例式、討論式教學相結合。主要教學內(nèi)容：一、小企業(yè)的界定及準則定位（一）一般意義的小企業(yè)（二）2013年1 月1 日施行的《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的界定：（三）關于《小企業(yè)會計準則》的定位（四）小企業(yè)會計準則附錄（相關制度）的內(nèi)容（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達到一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）按應稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司制企業(yè)）核定征收（個體工商戶、家庭作坊）（六）規(guī)范《小企業(yè)會計準則》的必要性二、制定過程中遵循的基本原則三、與《企業(yè)會計準則》及制度的主要差別（一）在資產(chǎn)方面對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。擴大了應付職工薪酬核算的范圍。（三）所有者權益法方面新準則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。（四）收入方面不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業(yè)判斷。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。取消了外幣財務報表折算差額。（1）小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分。（3）考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或 2 處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。（2）備用金在應在“其他貨幣資金”中核算。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。（5）存貨增加的核算項目：消耗性生物資產(chǎn)（6）存貨清查的會計處理長期投資（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。固定資產(chǎn)（1）小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其在建工程在試運轉過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。（3）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。3（5）小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。（6）固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。（8）固定資產(chǎn)的處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)處理。（4）無形資產(chǎn)的攤銷期限（5）無形資產(chǎn)的處置長期待攤費用（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定資產(chǎn)的大修理支出（4）長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（2）應付票據(jù)的涉稅會計處理事項：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，計入財務費用。（4）小企業(yè)應付職工薪酬的涉稅會計處理①應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。②將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應稅項目，如用作福利發(fā)放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（應交增值稅—銷項稅額）。屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。⑤本月上交本月的應交增值稅，借記本科目（應交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。⑥月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目明細科目（應交增值稅）轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應交增值稅—轉出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應交增值稅)轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應交增值稅—轉出多交增值稅）科目。應交消費稅的主要賬務處理銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金