【正文】 扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（3）應(yīng)付賬款涉稅會計處理事項： 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。（二）負(fù)債流動負(fù)債（1）短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（4）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。（2）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。（2）長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。（4）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。四、小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算規(guī)定及稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)流動資產(chǎn)（1）庫存現(xiàn)金的溢余和短缺記入營業(yè)外收支。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。簡化了財務(wù)報表的列報和披露。（五）財務(wù)報表方面新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化。就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。取消了法定公益金。對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。（二）負(fù)債方面對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬。對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。教學(xué)時間：6—12課時適用的培訓(xùn)對象：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、其他涉及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容的培訓(xùn)班。針對基本涉稅事項如何進(jìn)行會計處理并做出相應(yīng)稅務(wù)分析進(jìn)行納稅調(diào)整，使稅收一線的干部加深理解準(zhǔn)則實質(zhì)，找出會計與稅收的差異，進(jìn)一步對加強(qiáng)小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準(zhǔn)確性。做到原預(yù)計多少利潤，銷售結(jié)算時抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個項目結(jié)算，就抵減哪個項目的預(yù)計利潤。則2008年的企業(yè)所得稅的會計處理如下：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額177。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異計算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目，同時調(diào)整該的應(yīng)納稅額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目預(yù)計利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。2008年12月S項目第1期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅 3000000貸：待攤費用——預(yù)繳土地增值稅 30000002009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄同上。在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時也應(yīng)注意到這一點，在該項目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費用進(jìn)行連續(xù)跟蹤調(diào)整。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。項目竣工后符合收入確認(rèn)條件時，按照當(dāng)期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅清算方式計算的當(dāng)期結(jié)算收入應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費用：借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”科目（按照當(dāng)期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計算），貸記“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”科目。房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)收到預(yù)售款項時，應(yīng)按照收到款項和各地規(guī)定的預(yù)征比例計算應(yīng)預(yù)交的土地增值稅。對于這種情況，《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。由以上土地增值稅的計算方法來看，房地產(chǎn)企業(yè)要計算其應(yīng)交的土地增值稅首先要計算出房地產(chǎn)銷售的增值額，而計算增值額要先計算出該房地產(chǎn)可扣除的成本費用等扣除項目。在實際工作中，分步計算比較繁瑣，一般采用速算扣除法計算，即：土地增值稅稅額＝增值額適用稅率－扣除項目金額速算扣除系數(shù)，其中增值額是銷售房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額，扣除項目包括取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、其他扣除項目。（二）土地增值稅的處理根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。因此當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房屋收到預(yù)收款項時，應(yīng)計算并繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝收到的預(yù)收款項5％，會計分錄為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時計算城建稅及教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進(jìn)行管理。2008年12月第1期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)第1期收入及成本：借：預(yù)收賬款——S項目——第1期 300000000貸：主營業(yè)務(wù)收入——S項目——第1期 300000000借：主營業(yè)務(wù)成本——S項目——第1期 200000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——S項目——第1期 2000000002009年、2010年第2期、第3期竣工交房結(jié)轉(zhuǎn)收入及成本的會計分錄同上。土地增值稅預(yù)征比率為1％，所得稅稅率為25％。S項目第1期于2008年12月30日竣工交房，第2期于2009年5月31日竣工交房，第3期于2010年6月30日竣工交房，該項目共發(fā)生開發(fā)成本70000萬元（其中1期成本20000萬元、2期成本21000萬元、3期成本29000萬元）。M公司根據(jù)市場需求情況，決定于2007年12月開始進(jìn)行二期建設(shè)，并于2008年4月5日取得第2期的預(yù)售許可證，同時開始進(jìn)行二期的預(yù)售，截至2008年8月二期房源銷售完畢并取得預(yù)售收入33000萬元。例：C市M房地產(chǎn)開