【正文】 用發(fā)生人填寫《報(bào)銷單》，報(bào)總經(jīng)理審批。工程竣工驗(yàn)收合格后，施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制《工程竣工結(jié)算書》，報(bào)監(jiān)理單位初審。公司項(xiàng)目管理組根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算的情況、工程計(jì)劃金額、工程簡(jiǎn)報(bào)、工程建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)觀察情況、工程交工驗(yàn)收等因素，確認(rèn)工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算完成后，啟動(dòng)工程項(xiàng)目決算程序。若存在，催促項(xiàng)目管理提供結(jié)算、發(fā)票等，確認(rèn)在建工程。、項(xiàng)目管理組合資產(chǎn)使用單位共同進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)固。財(cái)務(wù)部經(jīng)理根據(jù)經(jīng)審核的《工程決算書》編制固定資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)轉(zhuǎn)固由項(xiàng)目管理組確認(rèn)已經(jīng)完工部分工程投資情況表，由財(cái)務(wù)部項(xiàng)目人員依據(jù)項(xiàng)目管理組提供的投資情況，進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固。主要審核內(nèi)容為：科目和金額是否正確，轉(zhuǎn)固資產(chǎn)是否符合預(yù)轉(zhuǎn)固條件，憑證附件是否符合規(guī)定。由項(xiàng)目管理組負(fù)責(zé)任人提供相應(yīng)評(píng)估報(bào)告，交財(cái)務(wù)經(jīng)理審閱。、修改、解釋。筆者認(rèn)為，這樣處理雖認(rèn)可領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，也體現(xiàn)了2009年新增值稅條例的全面轉(zhuǎn)型改革之精髓，但在會(huì)計(jì)處理上有繁瑣之嫌。因?yàn)榘凑招略鲋刀悧l例的規(guī)定，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣。[例2]A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為3000元，增值稅率17％，則會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程3000貸：原材料 3000三、自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品（商品）的核算企業(yè)購(gòu)建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理，不確認(rèn)收人，仍然按照成本轉(zhuǎn)賬。因此，企業(yè)購(gòu)建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按領(lǐng)用的商品成本及相關(guān)稅費(fèi)之和借記“在建工程”；按商品成本貸記“庫(kù)存商品”，按領(lǐng)用的商品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等。由于該會(huì)計(jì)處理未把企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而所得稅稅法規(guī)定這類自產(chǎn)自用視同銷售行為的收入應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅收入，計(jì)算應(yīng)稅所得，故企業(yè)在年終計(jì)算所得稅時(shí)，需要作所得稅納稅調(diào)整。則會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程 11200貸：庫(kù)存商品 9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 500第三篇：在建工程審計(jì)在建工程審計(jì)(一)在建工程審計(jì)概述在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營(yíng)工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯(cuò)工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。(三)在建工程審計(jì)的主要內(nèi)容，并為企業(yè)所實(shí)際擁有；，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時(shí)辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確； ，在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。、抵押情況。(五)在建工程——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確。應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報(bào)表數(shù)反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。2．實(shí)施分析程序。3．檢查本期在建工程的增加數(shù) ：(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本增加的在建工程是否全部得到記錄；(3)對(duì)于支付的工程款，應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；取得監(jiān)理報(bào)告等資料檢查估計(jì)的發(fā)包進(jìn)度是否合理。(5)對(duì)于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，檢查應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬范圍、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理是否正確。應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。4．檢查本期在建工程的減少數(shù) ：(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。(2)檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。5．檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(1)確定在建工程是否存在。(3)檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目。8．如果被審計(jì)單位為上市公司。9．檢查是否有長(zhǎng)期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。11．結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等項(xiàng)目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。12．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。(六)在建工程——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。3．檢查被審計(jì)單位計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確。5．檢查被審計(jì)單位處冠在建工程時(shí)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。7．確定在建工程減