【正文】 等相關單證。如不止一個，則將其余出口報關單號填在“標記麥碼及備注”欄內(nèi)。根據(jù)12號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負數(shù)申報，沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調(diào)整。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報沖減的，一經(jīng)主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨物增值稅實行免稅或征稅外，還應接受主管稅務機關按稅收征收管理法作出的處罰。因此，對于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關退運的出口貨物，應根據(jù)不同情況做相應的會計處理，主要有以下四種情況：一是未申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關退運；二是已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關退運；三是退關退運貨物發(fā)生出口轉內(nèi)銷的；四是退關退運貨物進口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務：（一）8月業(yè)務2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為400000元，商品核算成本為350000元，當月單證收齊且信息齊全。該筆貨物當時因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。假設8月有材料采購與內(nèi)銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。同時，按出口貨物結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本350000 貸：庫存商品——庫存出口商品350000。同時，按原出口貨物結轉銷售成本：借：以前損益調(diào)整160000（紅字）貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。同時，按原出口貨物結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本272400（紅字）貸：庫存商品——庫存出口商品272400（紅字）。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）（17%－16%）＝595（元）。借：主營業(yè)務成本595 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）595（二）9月業(yè)務假設9月沒有材料采購與內(nèi)外銷業(yè)務發(fā)生，只對所屬期8月的業(yè)務進行應納稅額與免抵退稅申報。在9月的增值稅納稅申報期內(nèi)確定應納稅額，經(jīng)計算當期有進項留抵稅額為8000元。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報期內(nèi)生成免抵退稅正式申報，分別將當月出口的400000元和退運的340500元（以負數(shù)）錄入申報系統(tǒng)并打印各類報表。當期免抵退稅額＝5950016%＝9520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務機關審批的《免抵退稅申報匯總表》進行作賬：借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）8000 應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）1520 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）9520?！纠磕惩赓Q(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貨款已用銀行存款支付。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。應退增值稅稅額＝500000013％＝650000（元）轉出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）應退消費稅稅額＝500000030％＝1500000（元）購進貨物時： 借：材料采購5000000應交稅費──應交增值稅（進項稅額）850000貸：銀行存款5850000 貨物入庫時：借：庫存商品──庫存出口商品5000000 貸：材料采購5000000 出口報關銷售時： 借：應收賬款32000000貸：主營業(yè)務收入──出口銷售收入32000000 結轉商品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本5000000 貸：庫存商品5000000 進項稅額轉出：借：主營業(yè)務成本200000貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）200000 計算出應收增值稅退稅款： 借：應收出口退稅650000貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）650000 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款650000貸：應收出口退稅（增值稅）650000 計算出應收消費稅退稅款：借：應收出口退稅（消費稅）1500000 貸：主營業(yè)務成本1500000 收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款1500000貸：應收出口退稅（消費稅）1500000第三篇：國家稅務總局關于印發(fā)《出口貨物退（推薦）【發(fā)布單位】稅務總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]6號 【發(fā)布日期】19990107 【生效日期】19990101 【失效日期】【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)國家稅務總局關于印發(fā)《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》的通知（1999年1月7日國稅發(fā)〔1999〕6號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：為了正確貫徹國家出口貨物退（免）稅政策，加強出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈 出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）的有關規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1999年1月1日起執(zhí)行。二、清算范圍包括出口企業(yè)在上一個內(nèi)當年出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結轉上年辦理的退（免）稅款。三、在清算工作中，退稅機關應嚴格按照現(xiàn)行出口退稅法規(guī)政策的規(guī)定，根據(jù)附表1至附表9的內(nèi)容對出口企業(yè)出口貨物的名稱、數(shù)量、金額和退（免）稅款進行檢查，并與出口企業(yè)有關帳戶進行核對。清算核查的重點內(nèi)容是：（一）出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準確；（二）出口貨物退稅率適用是否準確；（三）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)是否按財稅字〔1997〕50號等文件的規(guī)定，辦理有關“免、抵、退”稅的申報、審核、審批手續(xù)；有無企業(yè)自行“免、抵”稅款的情況；出口的貨物是否按規(guī)定計算并處理“不予抵扣或退稅的進項稅額”；（四）出口企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業(yè)當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；（五）有無非指定出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；（六）有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；（七）對出口卷煙有無超計劃辦理免稅的問題；（八）出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；（九）出口企業(yè)是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期結匯證明；（十）實行Ａ、Ｂ類退稅管理的企業(yè)是否將外匯收匯核銷單等退稅憑證收齊備查，清算時對未收齊外匯收匯核銷單等單證的已退稅款應予以扣回；（十一）出口企業(yè)有無從事“四自、三不見”業(yè)務涉嫌騙取退稅的問題；（十二）出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題。四、退稅機關可以采取兩種清算方式：一是先由出口企業(yè)按退稅機關的要求自行進行清算，并將清算自查報告、清算表格等清算資料上報退稅機關，由退稅機關復核確認；二是由退稅機關直接對出口企業(yè)進行清算。退稅機關對清算中核實出口企業(yè)多退（免）稅款應限期追繳入庫，少退（免）的稅款予以補足?！扒逅闱闆r通知書”的內(nèi)容包括：（一）出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質、清算范圍、企業(yè)當年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應退稅款，已退稅款等數(shù)據(jù)資料；（二）清算中發(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯退的金額及原因分析；（三）清算處理結果及意見。六、在清算期內(nèi)（清算期當年3月31日以前，下同），凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下（實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)除外）仍未收齊出口貨物報關單（退稅聯(lián)）、外匯收匯核銷單的出口貨物，以及海關、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進行函調(diào)未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫“外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表”（附表7）和“實行‘免抵退’稅辦法生產(chǎn)企業(yè)單證不齊及未回函備案表（附表9）”，并于清算期內(nèi)向退稅機關申報，由退稅機關復核確認后予以備案，退稅機關依以下情況予以分別處理。具體是：（一）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)（包括實行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)、特準退稅等企業(yè)）填寫附表7。對列入“備案表”的出口貨物，應按“免抵退”稅辦法的規(guī)定，隨同生產(chǎn)企業(yè)其他出口貨物一并計算“免抵退”稅額。七、各地清算工作必須于當年3月31日以前結束。上出口貨物是指出口企業(yè)上年1月1日至12月31日報關出口的貨物，出口日期以出口貨物報關單上的離境時間為準。九、出口企業(yè)向退稅機關報送的清算資料應由企業(yè)法人審核簽（章）并加蓋企業(yè)公章。十、在清算中，凡出口企業(yè)不提供有關財務帳冊、清算資料，不配合退稅機關清算工作，致使退稅機關無法按時完成清算任務的，退稅機關應暫緩辦理該企業(yè)清算期當年的出口貨物退（免）稅業(yè)務，直至該企業(yè)清算工作結束。十一、清算中，出口企業(yè)應補繳的稅款必須按期補繳入庫，逾期不繳的，從期滿之日起，依未繳稅款按日加收2‰滯納金。十三、退稅機關在清算期辦理的上年退（免）稅款和“備案表”中出口貨物的退（免）稅款，應單獨審核、審批，單獨進行統(tǒng)計，不得與清算期當年新的出口貨物退（免）稅混淆。十五、各地退稅機關應認真負責地做好清算工作，按時完成清算任務，清算工作結束后，國家稅務總局將對各地清算工作進行評比。附件1：填表說明。（二）“企業(yè)名稱”：指出口企業(yè)營業(yè)執(zhí)照登記的企業(yè)名稱全稱。（四）“所屬期”：指出口貨物退（免）稅所屬。（六）“內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權單位批準的有進出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。（八）“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)：指根據(jù)財稅字〔1996〕92號等文件規(guī)定，實行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)（包括新外商投資企業(yè)）和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（不包括小規(guī)模納稅人）。二、附表附表附表7填表說明（一）上述第一項第八、九條的“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)和“其他企業(yè)”比照外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)進行清算，并按附表附表附表7的內(nèi)容填寫。（三）“本年出口總額”：指出口企業(yè)全年出口貨物的出口額，包括退稅出口貨物、免稅出口貨物、不退稅出口貨物等，出口額以離岸價計算。（五）“本年當期出口貨物已退稅款”：指本年1月1日至12月31日報關出口貨物已退稅款。三、附表附表附表9填表說明（一）“戶數(shù)”：指本年辦理過“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。（三）“不予免抵稅額”：指按“免抵退”稅辦法計算的本年“不予免征、抵扣和退稅的稅額”。（二）“上年結轉進口料件”：指上年進口料件中未進行加工復出口而結轉當年的進口料件。（四）“作價加工”中的“銷售金額”：指銷售進口料件金額。（六）“進口料件進價金額”：指關稅完稅價格＋關稅＋消費稅。五、附表4填表說明1欄：以出口貨物報關單所列出口貨物名稱為準。3欄：指退稅機關批準企業(yè)購進免稅出口卷煙的數(shù)量。5欄：指退稅機關實際核銷企業(yè)出口卷煙免稅數(shù)量。7欄：銷售發(fā)票所列銷項金額。9欄：指轉內(nèi)銷免稅出口卷煙少補交增值稅和消費稅合計。附件2：附表1 出口企業(yè)出口貨物退稅清算匯總表上報單位（公章）： 所屬期： 單位：萬元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜企業(yè)性質｜戶數(shù)｜本年出口 ｜本年退稅 ｜ 本年退稅情況 ｜｜ ｜ ｜ 總額 ｜ 出口額 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜｜ ｜ ｜（萬美元）｜（萬美元）｜ 合 計 ｜本年當期出｜以前應｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜口貨物已退｜退未退結轉｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 稅 款 ｜本年退稅款｜｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜ 1 ｜2 ｜ 3 ｜ 4 ｜5＝6＋7｜ 6 ｜ 7 ｜｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜外貿(mào)（工｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜貿(mào)企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜“先征后｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜退”生產(chǎn)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜其他企業(yè)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜｜ 合計 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－接上表－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－清算期情況 ｜ 清處未退稅情況 ｜備注｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ ｜本年應退未退結轉｜清算期辦｜ 合計 ｜“備案表”中｜不予辦理｜ ｜清算期應退稅款 ｜理退稅 ｜ ｜ 應退稅款 ｜退稅款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜8＝9＋10 ｜ 9 ｜10＝11＋12｜ 11 ｜ 12 ｜13｜－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－填報日期： 年 月 日附表2 實行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)清算匯總表上報單位（公章）： 所屬期： 單位：萬元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ 企業(yè)性質｜戶數(shù)｜本年出口總額｜本年“免抵退”稅出｜進料加工進口額｜不予免