【正文】 角色，其目標(biāo)隨著管理目標(biāo)的變化而不斷發(fā)展變化推動企業(yè)的發(fā)展，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用，保持企業(yè)永不衰退的競爭優(yōu)勢。（三）我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位內(nèi)部控制框架的構(gòu)建首要任務(wù)是明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，任何制度的建立和完善都是以一定的目標(biāo)為目的的，沒有目標(biāo)的行為是盲目的，也是沒有實(shí)際意義的。換句話說目標(biāo)應(yīng)有利于發(fā)展，當(dāng)舊的目標(biāo)被達(dá)到時企業(yè)又有了新目標(biāo)，原有目標(biāo)由于滯后于企業(yè)發(fā)展就會被淘汰或拋棄，不成為目標(biāo)。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。其涵蓋內(nèi)容過于狹窄，與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求不相適應(yīng)，滯后于企業(yè)發(fā)展的需要，很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，沒有覆蓋到所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)整個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)上。例如許多企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、崗位分離中的 “內(nèi)部牽制” 制度均沒有建立；一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)均由一人包辦；原始憑證的取得或填制本身不符合法律規(guī)范。有些企業(yè)人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，隨意攤銷成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤，逃避稅收等，這些行為都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全有著密切關(guān)系。，對內(nèi)控認(rèn)識不深作為內(nèi)控行為主體，部分企業(yè)管理者對財(cái)政部頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、理解不深，給內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施帶來一定難度。內(nèi)控主體素質(zhì)低，直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)與發(fā)展。因此，在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上也是片面的、局部的、不完善的，參與內(nèi)控管理的也僅僅是部分財(cái)務(wù)人員。內(nèi)部控制不能像生產(chǎn)環(huán)節(jié)那樣產(chǎn)生直接的立竿見影的經(jīng)濟(jì)效益，而且一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往在短時期內(nèi)是看不出其有效性和優(yōu)勢的，因此很多企業(yè)特別是規(guī)模比較小的企業(yè)往往認(rèn)為內(nèi)部控制沒有必要投入，只要制定幾條制度就行了。這種觀念和想法導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)行為，不利于企業(yè)長期發(fā)展，也導(dǎo)致企業(yè)從上到下無經(jīng)營風(fēng)險意識，在處理問題時無制度可依、無制度可執(zhí)行、或有制度也可不依，處理問題主觀性、隨意性強(qiáng)，無監(jiān)控、無審閱、久而久之管理形同虛設(shè)，制度形同虛設(shè)，使管理中的錯誤越積越多，對公司產(chǎn)生破壞作用，最后導(dǎo)致企業(yè)的滅亡。企業(yè)應(yīng)從實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來考慮建立內(nèi)部控制的成本效益問題而不僅僅是從是否獲得短期效益的角度來考慮成本效益的均衡，應(yīng)視其投入資本化而不是費(fèi)用化。導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門之間相互扯皮，辦事拖拉，出了問題相互推卸責(zé)任，處理事情沒有全局觀念。我國中小企業(yè)由于資金、技術(shù)、人員素質(zhì)等原因一時還難以進(jìn)行大規(guī)模的信息化建設(shè)，這也在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結(jié)果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導(dǎo)，往往僅憑主觀意斷。中小企業(yè)人員內(nèi)控意識薄弱，綜合素質(zhì)不高，影響了企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)施。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、重大投資風(fēng)險等。但是如果簡化內(nèi)控的設(shè)置，內(nèi)控的效果將會降低，發(fā)生舞弊的可能性將會增大，這將會給企業(yè)帶來較大的損失。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于實(shí)施控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施，從而使某些小錯弊得不到控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其內(nèi)部審計(jì)的職能并沒有得到充分的發(fā)揮。、信念、儀式、符號、處事方式等組成的特有文化形象。內(nèi)部控制如果只是依靠硬性的規(guī)章制度來實(shí)施的話，有些員工難免會產(chǎn)生抵觸情緒。很多中小企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)文化很好的結(jié)合起來。7．改變企業(yè)治理，加強(qiáng)信息化建設(shè)改變傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，使組織結(jié)構(gòu)扁平化、開放化。同時定崗定員，使不相容職務(wù)分離，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確責(zé)任，使責(zé)權(quán)利高度統(tǒng)一，使內(nèi)部控制在整個運(yùn)營中真正起到事前控制、過程控制、事后評價的作用。四、建立和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施 在建立中小企業(yè)內(nèi)部控制時，我們不能要求它們像大公司那樣建立功能完善的會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。企業(yè)主應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)分輕重緩急，建立和完善內(nèi)部控制制度。所以提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識是相當(dāng)重要的。第二，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì)。第三，還應(yīng)重視對員工素質(zhì)的培養(yǎng)，內(nèi)控制度的有效性無法超越那些制定、執(zhí)行與監(jiān)督該制度的人的價值觀與道德觀，員工素質(zhì)的高低是內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時，才是值得的。它們不同于大型企業(yè)必須要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)，它們只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。（三）著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問題明確出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都要規(guī)定兩個或兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互制約的作用。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。（五）加強(qiáng)監(jiān)督對于中小型企業(yè)來說，由于人員和財(cái)力有限，不能建立內(nèi)部審計(jì)部門的情況下，應(yīng)定期或不定期的聘請會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及效率效果進(jìn)行評估，以便采取行動加以改進(jìn)；對賬目、報(bào)表進(jìn)行審核，看是否存在錯誤和舞弊現(xiàn)象，不斷完善內(nèi)部控制制度。通過上述分析，得出以下結(jié)論：(1)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)。(2)重視企業(yè)文化的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制都是針對“人”而計(jì)劃、設(shè)立和實(shí)施的，會在企業(yè)內(nèi)部形成一種控制精神和控制觀念，對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果產(chǎn)生巨大影響。(3)重視企業(yè)信息化。內(nèi)部控制不是某個事件，也不是某種狀況，而是分布在企業(yè)經(jīng)營活動中的一系列活動中，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分。(4)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。在實(shí)踐中，必須合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，以確保其在企業(yè)中有較高的地位，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價等職能，進(jìn)而對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評價，以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。在當(dāng)前市場環(huán)境如此激烈的背景下，應(yīng)建立適合中小企業(yè)實(shí)際的有效財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的基本模式。中小企業(yè)內(nèi)部控制還有很多特殊性，其理論與實(shí)務(wù)研究都相對滯后，因此我們無法描繪中小企業(yè)內(nèi)部控制的一切狀況，也無法預(yù)知其內(nèi)部控制存在的所有問題。本文只是探討了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部溝通和監(jiān)督不力等兩個問題，況且都是理論方面的，還有很多其他的問題以及與實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊，不足之處懇請大家批評指正。在這三年多以來，曾得到諸位老師、同學(xué)和親朋的關(guān)心和幫助，在此要表示衷心的感謝!在論文完成之際，衷心感謝我的指導(dǎo)老師。其次，還要感謝三年來傳授給我知識的老師們。感謝我的室友，兩年半以來，你們給予我學(xué)習(xí)上的鼓勵，生活上的關(guān)心，在此一并表示感謝!感謝我的同事們，你們在我論文的寫作過程給予很大的幫助，謝謝你們!最后要感謝我的家人，多年來他們一直在默默地支持我、鼓勵我。在今后的工作實(shí)踐和學(xué)習(xí)中，我將謹(jǐn)記老師們的教誨，繼續(xù)努力，不斷進(jìn)取。景明慧二零一三年三月第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制研究中小企業(yè)內(nèi)部控制研究內(nèi)部控制制度的重要性：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。中小企業(yè)應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財(cái)會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。這個要素要求企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險防范意識薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。3．控制活動。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未完全分離的情況下，中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立健全還有待時日。有的中小企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不齊全，或者完全違背內(nèi)控要求，由同一個機(jī)構(gòu)兼管諸多不相容職責(zé)。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較弱，主要表現(xiàn)在：有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)。有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督。有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有近親關(guān)系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為。4信息與溝通。中小企業(yè)普遍存在的情況就是內(nèi)部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業(yè)的會計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。會計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為普遍問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)家長式作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。這使員工對企業(yè)的內(nèi)部控制制度失去了信心，更加不愿意向經(jīng)營者表達(dá)自己的看法和對管理者的監(jiān)督反映。該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評價財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效。有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。各項(xiàng)控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，誠信是員工的立身之本，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是一般員工都應(yīng)該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。會計(jì)人員必須憑上崗證上崗。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會計(jì)處理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。3．控制活動方面。公司的控制活動必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)要明確考核評價的標(biāo)準(zhǔn)，評價結(jié)果要進(jìn)行記錄和報(bào)告。為了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制，企業(yè)必須對涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動責(zé)任的相應(yīng)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)加以明確的規(guī)定，并進(jìn)行規(guī)范檢測和校正，便于考核責(zé)任人考核。企業(yè)內(nèi)部控制考核還應(yīng)當(dāng)與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀(jì)、工作負(fù)責(zé)、勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎，以激勵調(diào)動員工參與控制管理的積極性。.有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。同時充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。四．內(nèi)部控制制度綜述中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對