【正文】 出口企業(yè)名義操作完成的； ③出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；④出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的；⑤出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的；⑥出口企業(yè)未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的；⑦其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。涉嫌構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。（財稅[2004]116號、國稅發(fā)[2005]68號、國稅發(fā)[2006]102號、甬國稅函[2008]129號、國稅函[2008]265號）①一般納稅人以一般貿易方式出口該類貨物：應納稅額=出口貨物銷售收入牌價247。（1+征收率）征收率 ③一般納稅人以進料加工復出口方式出口該類貨物：應納稅額=出口貨物銷售收入牌價247。⑥出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產企業(yè)的，須按現行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿企業(yè)的，不退還消費稅。對出口企業(yè)從事該類貨物出口應按規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。外貿企業(yè)取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。外貿企業(yè)已按規(guī)定申報辦理出口退稅的貨物，應視同內銷貨物征稅的，按照規(guī)定填具《明細表》,向主管退稅的稅務機關申請開具《證明》?！?出口貨物退稅率的相關規(guī)定：增值稅退稅稅率：①從小規(guī)模納稅人收購的貨物出口，按專用發(fā)票上列明的征收率辦理退稅。③海關商品代碼需要添加擴展碼問題：（甬國稅發(fā)[2008]87號）出口企業(yè)按照報關單上的商品代碼申報退稅時，出現 “不是基本商品”或“無此商品碼”的錯誤，應在申報之前持以下資料到主管退稅部門填報《出口貨物商品代碼退稅擴展碼認定表》：第一《出口貨物商品代碼退稅擴展碼認定表》；第二出口貨物購進增值稅專用發(fā)票； 第三出口貨物報關單（出口退稅專用）； 第四供貨企業(yè)產品說明書；主管退稅部門對上述資料審核后，在《出口貨物商品代碼退稅擴展碼認定表》上簽署意見，企業(yè)按照退稅部門認定的擴展碼申報。出口企業(yè)按稅務機關認定的商品代碼進行申報。（國稅發(fā)[1994]31號第十條第二款）企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。（031號第九條）對出口退稅審核系統(tǒng)審核中出現的有關換匯成本的疑點，要求企業(yè)只對其中“關聯號換匯成本超過合理上限”的疑點進行舉證。（甬國稅函（2006）324號）● 出口貨物的退稅期限：申報期限：出口商應在規(guī)定期限內，收齊出口貨物退（免）稅所需的有關單證，使用國家稅務總局認可的出口貨物退（免）稅電子申報系統(tǒng)生成電子申報數據，如實填寫出口貨物退（免）稅申報表，向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。(國稅發(fā)[2005]51號第八條)7單證申報期限：（甬國稅發(fā)[2004]112號，國稅發(fā)[2004]64號、國稅發(fā)[2004]113號、國稅發(fā)[2005]68號、116號、（國稅發(fā)[2007]123號））：（1）報關出口之日起90天內，申報辦理出口退（免）稅。外貿企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。（國稅發(fā)[2007]123號）③出口企業(yè)須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起210天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）信息。但對有下列情形之一的，除小規(guī)模納稅人外，自發(fā)生之日起兩年內，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷信息并使用增值稅專用發(fā)票稽核信息退稅：A、納稅信用等級評定為C級或D級；B、未在規(guī)定期限內辦理出口退（免）稅登記的；C、財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；D、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；E、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；F、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。B、延期30天（國稅發(fā)[2006]102號）：出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關出口之日起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉給委托出口企業(yè)。因代理出口證明推遲開具，導致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內正常申報出口退稅而提出延期申報的，委托出口企業(yè)和主管稅務機關退稅部門應按照《國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2005]68號）第四條規(guī)定辦理。出口企業(yè)有上述情形之一者，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申報申請，經地市級以上（含地市級）稅務機關核準，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。● 申報退(免)稅應該備案的單證(國稅發(fā)[2005]199號、國稅發(fā)[2006]904號、國稅函[2009]104號):單證備案的內容：①外貿企業(yè)購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；②出口貨物明細單； ③出口貨物裝貨單；④出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業(yè)。備案的要求：備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復印件。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。未按規(guī)定備案的后果：出口企業(yè)未按本要求進行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務機關應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰?！?出口貨物退稅地點：自營出口：出口企業(yè)退稅認定地辦理退（免）稅。（財稅字[1995]92號第二條）● 違章處理：（國稅發(fā)[2005]51號）出口商有下列行為之一的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：①未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的； ②未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的。出口商以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，稅務機關應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定處理。在出口退稅權停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅?！?出口貨物稅收函調管理辦法:函調貨物的范圍：退稅機關在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務機關發(fā)函調查，并依據回函情況進行處理。①出口退稅審核、審批工作發(fā)現出口貨物貨源存在疑點的； ②經退稅評估分析發(fā)現存在異常情況的； ③對供貨企業(yè)生產、經營及納稅情況有疑問的； ④退稅機關認為需要調查的其他情況。除上述范圍外，對屬下列情況的，也應按規(guī)定進行發(fā)函調查。對回函結果的處理：退稅機關在收到回函后，按照以下方式進行處理：①回函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應將出口退稅款追回。A、供貨企業(yè)為無生產能力的（生產能力包括供貨企業(yè)自身生產的能力以及委托加工產品和外購產品，下同）；B、該批貨物增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票；C、該批貨物中非自產貨物的購進業(yè)務不真實。 對于上述第A至第E項情況，回函單位應在查處完畢后或供貨企業(yè)補繳所欠稅款后將有關情況及時函告發(fā)函單位。①采購出口商品時借：商品采購——出口商品（某商品）100000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 1170000 ②商品驗收入庫時借：庫存商品——（某商品）100000 貸：商品采購——出口商品（某商品）100000 ③貨物報關出口，以FOB價格確認收入借：應收帳款——應收外匯帳款（客戶）120000 貸：主營業(yè)務收入——出口收入（某商品）120000 ④結轉出口商品成本借：主營業(yè)務成本——出口商品（某商品）100000 11 貸：庫存商品——出口商品（某商品）100000 ⑤計算應退稅額應退稅額=出口貨物數量加權平均單價出口貨物退稅率=10000011%=11000（元）借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）11000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）11000 ⑥結轉增值稅征退稅率差，轉入主營成本結轉成本稅額=購進貨物計稅價格征退稅率差=100000（17%11%）=6000（元）借：主營業(yè)務成本——出口商品（某商品）6000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）6000 ⑦收到退稅款，根據銀行單據 借：銀行存款 11000 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）11000寧波大榭開發(fā)區(qū)國家稅務局編二0一0年五月第二篇：外貿企業(yè)出口退稅操作外貿企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。經主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。一般情況來說，生產企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。（一）。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。18位報關單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數設置與修改—業(yè)務方式中修改18位報關單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據當地要求填寫）。③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。生產企業(yè)出口后由于網絡原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統(tǒng)，如果生產企業(yè)不進行出口退稅預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數據。生產企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額”要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額”填寫。文件依據：《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。⑦進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。(2)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；②《免抵退稅申報資料情況表》；③《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；⑤下列原始憑證：A出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；D主管稅務機關要求提供的其他資料。（二）外貿企業(yè)的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第5條規(guī)定：外貿企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。（2）外貿企業(yè)將該項出口所對應的增值稅專用發(fā)票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進項稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統(tǒng)。系統(tǒng)維護數據優(yōu)化。；系統(tǒng)參數設置與修改功能配置I配置正確的電子口岸信息IC卡號IC卡密碼。出口退稅預申報的操作步驟是：(1)(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)(12)。外貿企業(yè)已經生成出口退稅正式申報數據，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯號轉為待申報”，就可以撤銷申報標志。四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理生