【正文】 額功能的專用增值稅發(fā)票。2015年 “營改增”前各在建項目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。在建項目物資部人員要在思想上積極主動的應(yīng)對“營改增”并做好宣傳工作，影響本級領(lǐng)導(dǎo)重視。三、各在建項目物資業(yè)務(wù)流程可采取的具體措施 、水泥采購鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅的后果會非常嚴(yán)重。商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項稅。工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。同時，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。根據(jù)這一點(diǎn)，可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方?！盃I改增”推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，要求各在建項目物資部要針對不能抵扣進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失。然而，中國建設(shè)會計學(xué)會完成的對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告顯示，如果將施工企業(yè)的征稅率由營業(yè)稅稅率3%直接改為《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中增加的增值稅稅率11%，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%，按3%，%，%。施工企業(yè)營改增，仍有很多問題急需解決。目前，總包施工企業(yè)的人工費(fèi)主要來源于外部勞務(wù)企業(yè)，這部分人工費(fèi)用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點(diǎn)方案中對外部勞務(wù)企業(yè)是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅 人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。 甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報的設(shè)備及材料需求計劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣。 二三項料：施工企業(yè)采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價值低的二三項料，基本上由項目所在地的小商店供應(yīng)，款項收訖后大多數(shù)情況下也是開具收據(jù)或白條，最好的情況是開具普通發(fā)票，也很難取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時可用于抵扣的進(jìn)項稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增大，擠占本就微利的利潤空間。 施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷 目前，國內(nèi)施工企業(yè)集團(tuán)對現(xiàn)有的項目管理模式大部分是用施工企業(yè)集團(tuán)的資質(zhì)進(jìn)行招投標(biāo)，中標(biāo)后由其下屬成員企業(yè)參與施工，這樣就造成與建設(shè)單位的總包合同簽約方是施工企業(yè)集團(tuán)，而現(xiàn)場施工時的勞務(wù)、材料采購及機(jī)械租賃等合同的簽約方卻是施工企業(yè)集團(tuán)的下屬成員企業(yè)，這樣就造成了貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。 “營改增”試點(diǎn)后的政策銜接難度大由于施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期性長的特點(diǎn)，少則半年，多則 三年左右，不同于工商企業(yè)，說改就能改。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進(jìn)項稅該如何處理也是需要仔細(xì)研究的。 梳理現(xiàn)行財務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算 應(yīng)及時梳理財務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會計分錄，有效指導(dǎo)下級公司的會計核算。原預(yù)算、考核制度是以營業(yè)稅下的收入為基礎(chǔ)的，營改增后，需要對預(yù)算、考核制度進(jìn)行修訂，將其調(diào)整為不含稅收入。 簽訂內(nèi)部施工合同當(dāng)施工企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)用集團(tuán)資質(zhì)投標(biāo)或者由集團(tuán)分配施工任務(wù)，集團(tuán)應(yīng)與所屬成員企業(yè)簽訂內(nèi)部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。 力爭取消甲供材料及設(shè)備在參與招投標(biāo)時，盡最大努力說服建設(shè)單位將甲供材料及設(shè)備改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開具給施工企業(yè)。 加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整 雖然營改增試點(diǎn)方案已經(jīng)公布，但建筑業(yè)的具體試點(diǎn)方案以及各地相應(yīng)政策尚未出臺。與此同時，還要積極與稅務(wù)和建設(shè)主管部門保持溝通，以了解最新營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整投標(biāo)報價策略。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)自身管理，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加大企業(yè)自營項目管理力度，增強(qiáng)堵漏意識，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣憑證，盡量降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的損失。（一）從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票。假設(shè)A運(yùn)輸公司與C運(yùn)輸公司都是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。C運(yùn)輸公司開具120萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。（1+11%）11%}。A運(yùn)輸公司取得C運(yùn)輸公司的120萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，再開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給B商貿(mào)公司。{注：300萬元247?！睋?jù)此，B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。A運(yùn)輸公司是營改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，C運(yùn)輸公司是營改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。該文件還規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。3%)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。A運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為84000元（12000007%）。（三）從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票。此時，C運(yùn)輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給A運(yùn)輸公司。A運(yùn)輸公司收到C運(yùn)輸公司的發(fā)票后，因A運(yùn)輸公司符合營改增一般納稅人 — 2 —差額征稅的條件，根據(jù)財會〔2012〕13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專項，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。假設(shè)A運(yùn)輸公司本月無其他收入和進(jìn)項，()，并以此計算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。二、試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理假設(shè)A運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。因此，目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。如無其他收入，(3000000247。同時A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (3%)借：主營業(yè)務(wù)成本 (1200000247。同時A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。三、部分營改增交通運(yùn)輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險，建議企業(yè)嚴(yán)格按照2012年8月24日國家稅務(wù)總局〔2012〕42號公告要求開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進(jìn)行核對。預(yù)知了解施工企業(yè)實施?營改增?政策的具體措施方法，汲取?營改增?典型財稅案例經(jīng)驗教訓(xùn)。做好迎接?營改增?的準(zhǔn)備工作，全面有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，贏得財稅改革的先機(jī)。以?營改增?為課題核心，圍繞這個核心采用課題進(jìn)行培訓(xùn)。每個課題既獨(dú)立又相互補(bǔ)充，從不同的角度和緯度進(jìn)行培訓(xùn)，每個課題既有自己的核心重點(diǎn)，又相互支撐，在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)重復(fù)訓(xùn)練，這樣，強(qiáng)化了核心部分，同時整個課程又形成一個整體。并且，建筑行業(yè)通常都實行總價包干合同，且業(yè)主多為政府部門，目前的國家及地方有關(guān)工程概預(yù)算中也均沒有按增值稅考慮，對建筑企業(yè)而言實行增值稅難以轉(zhuǎn)移出去。2．對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利、現(xiàn)金流構(gòu)成負(fù)面影響 若企業(yè)營業(yè)收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降10%左右，會大大影響企業(yè)在規(guī)模方面的排名：由于稅負(fù)增加等原因會導(dǎo)致毛利率下降；由于增值稅征管嚴(yán)格，進(jìn)項抵扣有時限要求，需按月及時申報繳納，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問題，因此對企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。具體原因如下：1)人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票。5)其它間接成本、費(fèi)用，如水、電、氣、房屋租賃費(fèi)、臨時用地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償和期間費(fèi)用等，均不能取得進(jìn)項稅發(fā)票。7)甲供、甲控材料抵扣存在困難。8)建筑企業(yè)以前購置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額和稅負(fù)增加。建筑施工企業(yè)集團(tuán)通常存在內(nèi)部資質(zhì)共享的情況，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會導(dǎo)致進(jìn)項稅難以抵扣。實行增值稅以后，是以項目部為納稅人還是以公司法人為納稅人呢？應(yīng)該在項目部所在地申報納稅，還是應(yīng)該在公司所在地申報納稅昵？5．影響企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和關(guān)聯(lián)交易安排 6．影響對供應(yīng)商等合作伙伴的選擇 7．增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險 8．集中管理模式的思考9．預(yù)算、會計核算、決算、業(yè)績考核均需相應(yīng)調(diào)整 主題四、高管人員必須思考的應(yīng)對思路營改增對建筑安裝上游企業(yè)的影響建筑安裝產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)主要包括銷售鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料的企業(yè)，提供建筑安裝勞務(wù)的企業(yè)以及提供施工機(jī)械租賃的企業(yè)等。如果上游企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票，則其業(yè)務(wù)承攬能力會受到很大程度的影響。營改增對建筑安裝下游企業(yè)的影響建筑安裝產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)主要包括房地產(chǎn)開發(fā)、制造業(yè)、路橋企業(yè)以及行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體等有基本建設(shè)的單位。由于營改增后擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，所以下游企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)有望降低。營改增后，建筑安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新考量經(jīng)營模式的構(gòu)建，如能否采用掛靠經(jīng)營。營改增后，建筑安裝企業(yè)要重新規(guī)劃財務(wù)管理模式，如財務(wù)核算方式等。母公司與子公司之間、總公司與獨(dú)立辦理登記的分公司之間銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?？偡止窘?jīng)批準(zhǔn)，增值稅可以匯總納稅。營改增后建安企業(yè)納稅人身份的選擇納稅人身份包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果業(yè)務(wù)對象（如工商企業(yè)）需要抵扣增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人；如果業(yè)務(wù)對象（如國家機(jī)關(guān)）不需要抵扣增值稅進(jìn)項稅額，可以選擇小規(guī)模納