南華大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)淺談注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任-在線瀏覽
2025-02-01 05:02本頁面
【正文】 inst the legal risk. 目 錄 一、 我國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì) ............................................................................. 15 二、 注冊會(huì)計(jì)師的性質(zhì) .................................................................................................... 15 （一） 注冊會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者 .......................................................................... 15 （二） 注冊會(huì)計(jì)師可以是商人 .............................................................................. 15 （三） 注冊會(huì)計(jì)師不是“經(jīng)濟(jì)警察” ................................................................ 16 三、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容 ............................................................... 16 （一） 注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任 ................................................................................. 16 （二） 注 冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任 ................................................................................. 17 （三） 注冊會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任 ................................................................................. 17 四、 注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的解決思路及應(yīng)對策略 ....................................... 18 致 謝 ..................................................................................................................................... 23 參考文獻(xiàn) 23 一、 我國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì) 我國關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所 組織屬性，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 “專業(yè)服務(wù)的特殊性，將其歸為非企業(yè)類的 ?自由職業(yè)者 ?較為合適 ” [1]。 事業(yè)單位這一概念是我國特有的，世界其他國家沒有的稱謂。1998 年 6 月 3 日國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》將一些列入各級黨政機(jī)關(guān)編制序列但不具有公共事務(wù)管理職能，且據(jù)有市場社會(huì)監(jiān)督功能的組織，諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等類實(shí)行企業(yè)化管理 、國家不再核拔經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位推向市場而與主管行政機(jī)關(guān)脫鉤，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)單位。至此，我國的單位除政府外，一是市場化、企業(yè)化的營利性社會(huì)組織 。這類社會(huì)組織，有的雖具有一定的服務(wù)收益，但其收益的目的在于擴(kuò)大服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量而非進(jìn)入出資者的個(gè)人腰包。所謂 “營利性 ”，指商事主體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的在于牟求資本增值并將其增值部分依法分配給企業(yè)投資人的行為 。 所以注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的行為應(yīng)為商事行為，受商法調(diào)整。也有學(xué)者告誡說，注冊會(huì)計(jì)師不是商人。司法界則認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)公共監(jiān)督的 “經(jīng)濟(jì)警察 ”功能，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對 任何依賴其審計(jì)意見進(jìn)行交易決策而遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任。 [2] （一） 注冊會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者 注冊會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者，是依法取得資格證書，憑借個(gè)人的專業(yè)知識和專門技能為社會(huì)加工制作審計(jì)產(chǎn)品，提供會(huì)計(jì)服務(wù)的專業(yè)人員。事務(wù)所是組織形式，職業(yè)是工作。 （二） 注冊會(huì)計(jì)師可以是商人 商人，又稱 “商事主體 ”，分 “商自然人 ”與 “商法人 ”。當(dāng)今各國商法均把 “持續(xù)地從事某種商事經(jīng) 營行為 ”作為確定商事主體的基本條件，并強(qiáng)調(diào)商事主體須依法定程序履行注冊登記。此外還包括依據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》設(shè)立的非公司制國有企業(yè)。作為自由職業(yè)者的注冊會(huì)計(jì)師一旦出資建立起自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他就成了老板，是商人；如果加入他人的會(huì)計(jì)事務(wù)所，那就成了人家的雇員。以 “教外語 ”起家的我國教師首富、身價(jià)達(dá) 242 億美元、 2020 年 9 月 7 日登陸美國紐約證券交易所的新 東方教育科技集團(tuán)董事長兼總裁的俞敏洪教授說： “老師并不羞辱知識分子 ”。那些 “忌商、諱利 ”、“超凡脫俗 ”的理念與市場經(jīng)濟(jì)背道而馳。是國家機(jī)關(guān)工作人員。 1995 年 2 月 28 日公布的《中華人民共和國人民警察法》，對人民警察預(yù)防、制 止和偵察違法犯罪活動(dòng)的職責(zé)和為制止危害社會(huì)治安秩序行為依法行使強(qiáng)制措施的職權(quán)用 13 個(gè)條款分別作出規(guī)定。它是社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的的職業(yè)信任，而非指注冊會(huì)計(jì)師具有 “維護(hù)社會(huì)公共利益 ”的法定義務(wù)。 [3]注冊會(huì)計(jì)師沒有法律賦予其管理公共事務(wù)的職權(quán)，何來維護(hù)社會(huì)公眾利益的職責(zé)。 三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容 我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任，這些規(guī)定散見于《注冊會(huì)計(jì)師法》、《 公 司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定和最高人民法院相關(guān)的司法解釋中。 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告， 由公司登記機(jī)關(guān) 責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上 、五 倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書 ，吊銷營業(yè)執(zhí)照。 [4]《注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定， “會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款 。注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府給予警告，情節(jié)嚴(yán) 重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書 ”。本法第二百 二十三 條規(guī)定， “證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒有業(yè)務(wù)收入，暫停或撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。” [5] （二） 注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任 為了明確注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函 199656號、法釋 199710 號、法釋 199813 號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市 公司 虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng) 中國證監(jiān)會(huì)及其派出結(jié)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受 理。 （三） 注冊會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任 《刑法》第二百二十九條規(guī)定 “承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的 中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處五年以下有期徒刑或者構(gòu)役，并處罰金 。第一款 規(guī)定的 人員 ， 嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金 ”。 2
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