【正文】 國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn) 生不良影響。同時(shí)也有利于運(yùn)輸業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。由于目前我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使得對(duì)一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計(jì)算繳稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)一定難度，會(huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，這種情況將不復(fù)存在，納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，稅收成本和負(fù)擔(dān)也會(huì)得到一定程度的減小。實(shí)施稅制改革后，外購(gòu)燃料、設(shè)備和修理費(fèi)支出等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上可以降低運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。由于我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)中，尤其是公路運(yùn)輸中，大量的企業(yè)都是中小 企業(yè)，其年?duì)I業(yè)額在 500 萬(wàn)元以下而且會(huì)計(jì)制度不健全。 第 8 頁(yè) 共 30 頁(yè) 二、淺談對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響與內(nèi)容 稅目?jī)?nèi)容 包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。 稅率變化 交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍后增值稅稅率為 11%，原營(yíng)業(yè)稅稅率適用 3%。 分析 （ 1）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升 8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣 17%的增值稅。因差額納稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng) 4%，可考慮稅務(wù)收益共享。其次，油料和維修可以抵扣，但是想 想，加油維修都是不定時(shí)不定點(diǎn)事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷(xiāo)大于進(jìn)。（ 3）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降 2%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，整 第 9 頁(yè) 共 30 頁(yè) 體稅負(fù)會(huì)下降。（ 4）管道運(yùn)輸增值稅稅負(fù)保持在3%，和擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率無(wú)變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅，附加稅會(huì)增加較多。從政府層面，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策研究中，首先就應(yīng)該從企業(yè)自身和交通運(yùn)輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)尋求更好的應(yīng)對(duì)策略，這才是積極的 應(yīng)對(duì)心態(tài)。從自身出發(fā)，以爭(zhēng)取能夠享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠為目的的應(yīng)對(duì)策略研究及工 第 10 頁(yè) 共 30 頁(yè) 作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。 具體辦法如下。四是積極組織相關(guān)單位，對(duì)已實(shí)施試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，研究具體方案，做好法律、財(cái)稅等方面的風(fēng)險(xiǎn)管控，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，確保良好經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的重視程度，因?yàn)槎悇?wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本管理造成巨大影響。沒(méi)有新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)可以咨詢(xún)和聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人士及有關(guān)專(zhuān)家。第一，合理進(jìn)行增值稅納稅主體類(lèi)型的選擇，確定應(yīng)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當(dāng)前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會(huì)有利。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。比如對(duì)于上游客戶(hù)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸?shù)挚勐蕪脑瓉?lái)的 7%增加到了 11%，倉(cāng)儲(chǔ)裝卸抵扣率也從 0 上 第 12 頁(yè) 共 30 頁(yè) 調(diào)到了 6%。 （ 3）申請(qǐng)國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持過(guò)渡性財(cái)政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中所受到的稅費(fèi)增加的負(fù)面影響而給予企業(yè)的扶持政策。因此運(yùn)輸公司中如果實(shí)在無(wú)法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國(guó)家申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。在申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政扶持的同時(shí)，要努力發(fā)展壯大自身，提升服務(wù)質(zhì)量，從而獲得國(guó)家對(duì)公司行業(yè)的進(jìn)一步幫助與扶持，同時(shí)也可在行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目的研究討論工作，并將提議和分析結(jié)果提請(qǐng)相關(guān)財(cái)政部門(mén)，參與到國(guó)家財(cái)稅改革的事業(yè)當(dāng)中去。第一，鑒于部分企業(yè)在 “ 營(yíng)改增 ” 后已出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，作為當(dāng)務(wù)之緊，要盡快建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因稅改原因而造成稅負(fù)增加的企業(yè) 第 13 頁(yè) 共 30 頁(yè) 給予補(bǔ)貼?，F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個(gè)別原因，也有普遍原因，而后者應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅部門(mén)和試點(diǎn)企業(yè)解決問(wèn)題的抓手。 “ 營(yíng)改增 ” 范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加。 結(jié)語(yǔ) 經(jīng)過(guò)以上的 分析和論證可知，目前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)未必都會(huì)產(chǎn)生積極的影響。更新固定資產(chǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也利于企業(yè)減負(fù)。政府要積極作為，以推進(jìn)本次稅 改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制 第 14 頁(yè) 共 30 頁(yè) 改革達(dá)到預(yù)期目的。但隨著各行業(yè)各試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，問(wèn)題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒(méi)有達(dá)到營(yíng)改增的減稅目的不說(shuō)，反而增加了不少。 不能說(shuō)明分析全面，但是淺度從政策來(lái)看，對(duì)企業(yè)影響考慮的因素應(yīng)該是：稅改前 后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購(gòu)過(guò)程中增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及企業(yè)是否具有定價(jià)等等。 稅目變化 （ 1）鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)； （ 2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在 “ 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目歸在 “ 運(yùn)輸業(yè) ” 下 。 原交通運(yùn)輸業(yè)下 “ 航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù) ” 營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為 “ 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” ，適用 6%的增值稅率。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣 7%，多抵 4%。 （ 2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)可抵扣。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測(cè)算。接受方可按 7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會(huì)帶來(lái)歧視待遇。 （ 5）國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確； 二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè) 主要包括內(nèi)容。 稅目變化 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸 “ 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ” 科目，現(xiàn)在歸 “ 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 。擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%， 分析 （ 1）因差額納稅和免稅政策的保留，對(duì)試點(diǎn)納稅人而言，稅負(fù)不會(huì)有顯著變化。 （ 2）研發(fā)采購(gòu)的設(shè)備的進(jìn) 項(xiàng)稅如果不是專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目或不征稅項(xiàng)目等，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。小規(guī)模納稅人因免稅，也不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 三、信息技術(shù)服務(wù) 主要包括內(nèi)容。 稅目變化 第 17 頁(yè) 共 30 頁(yè) 無(wú)變化。 分析 （ 1）因差額納稅和離岸外包業(yè)務(wù)免稅政策的保留，稅負(fù)影響不大。 四、文化創(chuàng)意服務(wù) 主要包括內(nèi)容。 稅率變化 文化創(chuàng)意服務(wù)擴(kuò)圍后增值稅率 6%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率 5%。明顯進(jìn)大于銷(xiāo)。 五、物流輔助服務(wù) 主要包括內(nèi)容。 稅目變化 （ 1）航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在 “ 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ” 中，以前歸 “ 運(yùn)輸業(yè) ” ； 稅率變化 物流輔助服務(wù)增值稅稅率 6%，而航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)原營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，其它項(xiàng)原營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。 （ 2）對(duì)接受服務(wù)方而言，符合能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件下，能抵扣接受服務(wù)發(fā)生的 6%進(jìn)項(xiàng)稅，接受方稅負(fù)將可能下降 ，這對(duì)試點(diǎn)地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。 （ 4）增值稅發(fā)票征管存在金額小，票量大的問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致人工成本的增加。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 稅率變 化 擴(kuò)圍后增值稅稅率為 17%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。 （ 2）因?qū)θ谫Y租賃實(shí)行 3%的即征即退，稅負(fù)反而下降 2%，同時(shí)因承租方接受出租方的 17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅負(fù)將大為降低，對(duì)融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。 分析 （ 1）因差額納稅的