【正文】 買輛車最少 30000元 ——夏利 ； ? 美國(guó)，工資 5000美元，吃次肯德基 4美元，下館子 40美元，買條 Levis 20美元，買輛車最多 30000美元 ——寶馬 。 ? 中國(guó)發(fā)展到現(xiàn)階段，也面臨著相似問(wèn)題。必須完善立法、明確事權(quán)、 改革稅制 、 穩(wěn)定稅負(fù) 、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。同年美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政在社會(huì)保障、教育和醫(yī)療等領(lǐng)域支出為 ，占當(dāng)年 GDP的 %。我國(guó)公共財(cái)政支出的前兩者是 經(jīng)濟(jì)事務(wù)和教育 ，兩者合計(jì)占了總支出的 %，其中經(jīng)濟(jì)事務(wù)支出占了 %。 20 10 年中美政府財(cái)政支出項(xiàng)目比較（按功能分） 單位： % 美國(guó) 中國(guó) 項(xiàng)目 / 國(guó)家 占經(jīng)常性支出 占 GDP 占公共財(cái)政支出 占 GDP 一般公共服務(wù) 10. 75 2. 4 國(guó)防 公共安全 經(jīng)濟(jì)事務(wù) 6 城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù) 6 . 66 1. 49 醫(yī)療衛(wèi)生 5 1. 36 文化體育與傳媒 2 0. 38 教育 1 3 . 96 3 社會(huì)保障和就業(yè) 10. 16 2. 28 我國(guó)公共財(cái)政支出項(xiàng)目與總支出、 GDP比較（ %） 項(xiàng)目 /年份 2023 2023 2023 2023 2023 占 GDP 占公共財(cái) 政支出 占 GDP 占公共財(cái) 政支出 占 GDP 占公共財(cái) 政支出 占 GDP 占公共財(cái) 政支出 占 GDP 占公共財(cái) 政支出 教育 科學(xué)技術(shù) 文化體育與傳媒 社會(huì)保障和就業(yè) 醫(yī)療衛(wèi)生 節(jié)能環(huán)保 —— —— 城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù) ? 隨著政府職能轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，政府提供的教育、養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)福利制度的完善，將需要承擔(dān)比現(xiàn)在更多的支出職能。與世界水平相比： ? ——教育投入方面， 2023年教育支出占 GDP的比重世界平均水平為 %，發(fā)展中國(guó)家平均水平為 %， 2023年我國(guó)的教育支出占 GDP的比重為 %，而1993年的《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》就提出到 2023年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的 4%的目標(biāo)，直到 2023年也未實(shí)現(xiàn)。 ? ——養(yǎng)老金收不抵支的省份從 2023年的 29個(gè)減少到 2023年的 14個(gè)，資金缺口達(dá)766億，其中：東北三省負(fù)結(jié)余 ；而廣東結(jié)余最多，達(dá)到 519億元；浙江、江蘇、北京等省份結(jié)余也在二三百億。 ? 地方政府來(lái)自聯(lián)邦和州轉(zhuǎn)移支付收入達(dá) %，本級(jí)稅收收入占 %，其中房地產(chǎn)稅占 %。以江蘇南京為例，1995—2023年間，南京市稅收收入占財(cái)政支出的比重最高為 2023年的 %，最低為 1995年的 %， 2023年為 %，稅收收入與財(cái)政支出的缺口大致占支出的20%左右。 ? 問(wèn)題是地方發(fā)展支出，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等投入的資金需求量，除依靠公共財(cái)政預(yù)算外收入外，還依賴土地收入。也就是說(shuō)土地出讓金和預(yù)算內(nèi)收入的規(guī)?；鞠喈?dāng)。 ? 跑部錢進(jìn)：本地財(cái)力嚴(yán)重依賴上級(jí)轉(zhuǎn)移支付。當(dāng)然，這中間也有相當(dāng)一部分的專項(xiàng)收入，約占當(dāng)年非稅收入的20%左右，行政事業(yè)性收費(fèi)占 26%，罰沒收入及其他收入占比較高。當(dāng)然，這中間主要由于地方級(jí)收入中國(guó)有土地出讓收入占比較高，近年來(lái)土地出讓收入占到地方政府基金收入的 85%左右，達(dá)到同級(jí)公共財(cái)政收入的 60%。 ? 具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)該具備： ? 穩(wěn)定性，即項(xiàng)目符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，存在的必要性是長(zhǎng)期的； ? 收入功能，有穩(wěn)定、連續(xù)的收入來(lái)源，為政府提供普遍服務(wù)籌集持續(xù)的資金； ? 調(diào)節(jié)功能，調(diào)節(jié)征收對(duì)象的行為，引導(dǎo)其向符合政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)上產(chǎn)生協(xié)調(diào)或一致的行動(dòng)。 ? 年份 宏觀稅負(fù) 所得稅（ 1000） 社會(huì)保障稅（ 2023） 工薪稅（ 3000） 所得稅類稅收合計(jì) 財(cái)產(chǎn)稅（ 4000） 商品和服務(wù)稅（ 5000） 合計(jì) 個(gè)人所得稅 （ 1100） 企業(yè)所得稅（ 1200） 合計(jì) 一般消費(fèi)稅 （ 5110） 特殊消費(fèi)稅（ 5200） 1965年 1975年 1985年 1990年 1995年 2023年 2023年 2023年 美國(guó)稅制 變革中的稅制結(jié)構(gòu) ? 目前征收的 18個(gè)稅種中，只有 7個(gè)稅種收入完全歸地方政府所有，其收入占全部稅收的 12%左右，僅能提供地方財(cái)政收入的 20%左右。從地方層面看，地方稅收收入 53863億元，地方財(cái)政支出為119272億元，收入與支出矛盾十分突出。 ? 近兩年，我國(guó)稅制改革開始涉及地方稅，如營(yíng)改增、上海和重慶開展房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)、資源稅改革等，但距離地方稅體系建設(shè)的目標(biāo)要求仍有較大差距，并引出更深層次的改革問(wèn)題。稅收的設(shè)立、 稅率的決定 和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由法律決定（ 燃油稅三次連續(xù)調(diào)整引發(fā)的稅率問(wèn)題 ） ? ——規(guī)范授權(quán)立法，授權(quán)期限不超過(guò) 5年。 2. 推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng) 簡(jiǎn)化稅率 。 4. 建立 綜合與分類 相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。 6. 加快 資源稅改革 ，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。 三、地方稅體系建設(shè) ? 美國(guó)著名財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫?qū)Χ愔平Y(jié)構(gòu)建設(shè)設(shè)計(jì)了 五項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn) ： ? 一是用于調(diào)節(jié)社會(huì)分配的累進(jìn)性稅收應(yīng)歸中央管理； ? 二是作為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定手段的稅收歸中央，帶有周期性的稅收歸地方； ? 三是稅源在地區(qū)間分布不規(guī)則的歸中央；生產(chǎn)要素多邊的稅源歸中央，基本單邊的稅源歸地方； ? 四是依附居住地的稅收適合地方管理； ? 五是與利益或使用相關(guān)的稅種，中央、地方均可管理。鮑德等人對(duì)發(fā)展中國(guó)家分稅制改革提出 6點(diǎn)建議 ： ? 一是所得稅關(guān)系全社會(huì)收入，應(yīng)歸中央； ? 二是影響生產(chǎn)要素資源配置相關(guān)的稅種如資本稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅歸中央； ? 三是資源稅由中央與地方分享，戰(zhàn)略性資源稅歸中央，非戰(zhàn)略性資源稅歸地方； ? 四是具有非流動(dòng)性的不動(dòng)產(chǎn)歸地方； ? 五是具有收益性的稅種由中央與地方分享； ? 六是多環(huán)節(jié)征收的增值稅歸中央，單環(huán)節(jié)征收的銷售稅歸地方等。 ? 二是可征稅源的影響范圍只涉及地方本級(jí)區(qū)域內(nèi)的地方稅種，立法權(quán)歸地方。 （一）彌補(bǔ)缺口： 現(xiàn)行稅制的收入歸屬調(diào)整 地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入比重 消費(fèi)稅 +車輛購(gòu)置稅與地方稅收收入比 消費(fèi)稅 +車輛購(gòu)置稅與營(yíng)業(yè)稅的差額不足差率 差額占地方稅收收入的比重 房產(chǎn)稅 +城鎮(zhèn)土地使用稅占地方稅收收入比重 個(gè)人所得稅占地方稅收收入比重 個(gè)人所得稅全部歸地方則占地方稅比重 如果個(gè)人所得稅 +消費(fèi)稅 +車輛購(gòu)置稅全部歸地方能彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅？ 如果個(gè)人所得稅 +消費(fèi)稅 +車輛購(gòu)置稅全部歸地方能彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅？不足彌補(bǔ)率（營(yíng)業(yè)收入） 合計(jì) % % % % % % % % % 北京 % % % % % % % % % 天津 % % % % % % % % % 河北 % % % % % % % % % 山西 % % % % % % % % % 內(nèi)蒙古 % % % % % % % % % 遼寧 % % % % % % % % % 大連 % % % % % % % % % 吉林 % % % % % % % % % 黑龍江 % % % % % % % % % 上海 % % % % % % % % % 江蘇 % % % % % % % % % 浙江 % % % % % % % % % 寧波 % % % % % % % % % 安徽 % % % % % % % % % 福建 % % % % % % % % % 廈門 % % % % % % % % % 江西 % % % % % % % % % 消費(fèi)稅改革 ? 近年來(lái)，西方國(guó)家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)下的財(cái)政問(wèn)題，擴(kuò)大了消費(fèi)稅范疇，如 : ? 匈牙利 2023年對(duì)煤炭征收能源稅、 ? 希臘 2023年新開征奢侈稅， ? 葡萄牙 2023年和 2023年對(duì)電力、天然氣征收消費(fèi)稅； ? 消費(fèi)稅稅率也呈上升趨勢(shì)。 ? 燃油稅上調(diào) 有利于合理引導(dǎo)消費(fèi)需求，促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵(lì)新能源發(fā)展，新增收入有助于支持治理環(huán)境污染。 ? 煙草稅提高 可以在減少煙草消費(fèi)和減少吸煙引起的疾病方面達(dá)到理想的效果，同時(shí)給政府帶來(lái)更多的財(cái)政收入用于醫(yī)保一類的公共支出。 根據(jù)世界衛(wèi)生組織的估算，在中低收入國(guó)家，煙草制品價(jià)格提高 10%可使煙草使用減少 5%。 ? 我國(guó)是世界衛(wèi)生組織《煙草控制框架公約》的締約方， 2023年 5月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》，將甲類卷煙的從價(jià)消費(fèi)稅稅率由原來(lái)的 45%調(diào)整為 56%；乙類卷煙的從價(jià)消費(fèi)稅稅率由原來(lái)的 30%調(diào)整為36%。 ? 2023年 5月 10日起卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅率由 5%提高到 11%，并按 /支加征從量稅，時(shí)隔 6年再次提高煙稅。中國(guó)已成為勸誘占有率最大的奢侈品消費(fèi)國(guó)家，2023年末，我國(guó)奢侈品消費(fèi) 126億美元（不包括私人飛機(jī)、游艇與豪華車）占據(jù)全球份額的 28%。預(yù)計(jì) 2023年中國(guó)游客出境數(shù)量將增長(zhǎng) 15%—20%。 2023年 6月，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布對(duì)護(hù)膚品等日用消費(fèi)品試點(diǎn)降關(guān)稅的政策， 14類商品的關(guān)稅平均下降 50%。其他 10% 煙 50% 甲類 45% 高檔手表 30% 20%（ 1萬(wàn)人民幣以上） 金銀珠寶 10% 金銀 5%、珠寶玉石 10% 財(cái)政部：護(hù)膚品等日用消費(fèi)品試點(diǎn)降關(guān)稅 稅委會(huì) [2023]6號(hào)（國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)） 消費(fèi)稅的歸屬問(wèn)題 ? 從部分地區(qū)看，消費(fèi)稅從規(guī)模上看存在替代營(yíng)業(yè)稅的可能。 ? 消費(fèi)稅劃歸地方的好處 ：地方政府會(huì)把更多精力投放了鼓勵(lì)消費(fèi)的領(lǐng)域如發(fā)展服務(wù)業(yè)，發(fā)展市場(chǎng)、零售產(chǎn)品銷售，真正擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)，而不是工廠、生產(chǎn)企業(yè)等方面，從而減少地方政府的投資沖動(dòng)，這將有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。地方政府為維護(hù)本地稅收收入，會(huì)密切關(guān)注相關(guān)的稅收來(lái)源，通過(guò)執(zhí)行低稅率吸引稅源，引發(fā)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)； ? 調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的功能難以發(fā)揮 。 ? 消費(fèi)稅稅源分布不均勻 ，不同地區(qū)之間的財(cái)政收入差別大，發(fā)達(dá)地區(qū)的消費(fèi)市場(chǎng)活躍、消費(fèi)者消費(fèi)能力強(qiáng)，為消費(fèi)稅提供的稅收貢獻(xiàn)度高。 ? 目前的主要主張是將消費(fèi)稅的相關(guān)稅目由“生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收”改為“生產(chǎn)環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)征收”，由“價(jià)內(nèi)稅”變?yōu)椤皟r(jià)外稅”，引導(dǎo)消費(fèi)行為。 ? 同時(shí)，擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，提高部分品目的消費(fèi)稅稅率。 所得稅歸屬調(diào)整 部分稅種的中央與地方收入結(jié)構(gòu)表 年度 2023 2023 2023 2023 2023 稅種 中央 地方 中央 地方 中央 地方 中央 地方 中央 地方