【正文】 100 000 【例 96】 按照修訂后的 《 中華人民共和國(guó)暫行條例 》 規(guī)定 ， 企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定的情況下 ， 也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除 ， 不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；但購(gòu)入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅 ， 不能從銷項(xiàng)稅額中扣除 ， 仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 。 假設(shè)不采用核定扣除辦法 ， 作如下賬務(wù)處理： 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 甲公司 生產(chǎn)車間 委托外單位修理設(shè)備 ， 對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用 2 000元 ， 增值稅額 340元 ， 款項(xiàng)已用銀行存款支付 。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 680 貸：原材料 4 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680 【例 98】 甲公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 47 000元 ， 原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為 7 990元 。 發(fā)生的銷售退回 ， 作相反的會(huì)計(jì)分錄 。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款 380 000元，專用發(fā)票注明增值稅額為 64 600元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 【例 912】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品 8 000 【例 911】 甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部，該批產(chǎn)品的成本為 100 000元，計(jì)稅價(jià)格為 180 000元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 借：在建工程 130 600 貸：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷售計(jì)算交納增值稅。 2023年 12月，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為車間用固定資產(chǎn)，該批產(chǎn)品的成本為 100 000元，計(jì)稅價(jià)格為 180 000元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：庫(kù)存商品 100 000 【例 913】 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 5）出口退稅 企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額 （ 6）交納增值稅 企業(yè)交納的增值稅 借 ：其他應(yīng)收款 貸 ： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） 借 ：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） 貸 ： 銀行存款 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例 914】 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 轉(zhuǎn)出 未交 增值稅 ） 18 908 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 18 908 【例 915】 該企業(yè)本月 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的余額為 18 908元（ 64 770＋ 14 578－ 10 440－ 50 000）。作如下會(huì)計(jì)分錄： 甲公司本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì) 64 770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額 10 440元，已交增值稅 50000元。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅， 直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)、服務(wù)的成本 。相應(yīng)的， 其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的增值稅額 ，如不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 9 594 貸：銀行存款 9 594 【例 916】 小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí) 借 ：銀行存款等 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋ 3％）＝ 29 （元） 應(yīng)納增值稅＝不含稅銷售額征收率＝ 29 3％＝ （元） 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 ， 所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款 （ 含稅 ） 為 30000元 ， 增值稅征收率 3％ 。 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 29 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 【例 917】 月末以銀行存款上交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè) 、 郵政業(yè) （ 郵電通信業(yè) ） 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （ 以下稱應(yīng)稅服務(wù) ） 的單位和個(gè)人 ， 為增值稅納稅人 。 A物流企業(yè) ， 為一般納稅人 ， 適用增值稅率為 11％ ， 2023年 12月提供交國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅 3 330 000元 ， 款項(xiàng)存入銀行 。 【例 918】 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 1） A企業(yè)取得 B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅與用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 22 000 貸：應(yīng)付賬款 —— B企業(yè) 222 000 （ 2） A企業(yè)確訃提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 3 330 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 330 000 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 從價(jià)定率是指按應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的一定比例計(jì)算征收消費(fèi)稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 定額稅率 = 其中的“銷售數(shù)量”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 銷售額 比例稅率 = 銷售數(shù)量 ＋ 定額稅率 交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)： 甲公司銷售所生產(chǎn)的一批化妝品 ， 價(jià)款 43000元 （ 不含增值稅 ） ， 適用的消費(fèi)稅稅率 30％ 。 作如下賬務(wù)處理： 【例 920】 借：在建工程 66 200 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) （ 3） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資 ， 一般由受托方代收代交稅款 。 甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元 ， 加工費(fèi)為 200 000元 ， 由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為 80 000元 （ 不考慮增值稅 ） 。 【例 921】 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 ① 假設(shè)甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：委托加工物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 銀行存款 80 000 借：原材料 1 200 000 貸：委托加工物資 1 200 000 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 ② 假設(shè)甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售 ， 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ③ 乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理如下： 借： 銀行存款 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 借：委托加工物資 280 000 貸：應(yīng)付賬款 200 000 銀行存款 80 000 借：原材料 1 280 000 貸：委托加工物資 1 280 000 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 借：原材料 固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款 （ 4） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 甲企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的材料 ， 價(jià)值 2 000 000元 ， 進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為 400 000元 （ 不考慮增值稅 ） ， 采購(gòu)的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ， 貨款尚未支付 ， 稅款已經(jīng)用銀行存款支付 。 營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。其中，應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、部分服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。 公式中的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)額 稅率 = 任務(wù) 3 應(yīng)交稅費(fèi) 為了核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及其交納情況 ， 應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下設(shè)置 “應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”明細(xì)科目 ， 該科目的貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 ， 借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅 ， 期末貸方