【正文】 ”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。 ?明細賬戶：按照供貨單位設(shè)置明細賬 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 預(yù)付供應(yīng)單位的款項增加 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項 預(yù)付帳款 尚未結(jié)算的預(yù)付款 四、采購過程中的賬務(wù)處理 江南家具制造公司生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗用木材、油漆和石膏三種主要材料，其中木材為構(gòu)成家具的主要材料。貨款尚未支付，材料尚未運到。 【例 3】 12月 10日，上述材料均已收到，并驗收入庫。 【例 4】 12月 12日，從星河商店購入油漆 200千克，單價 24元；石膏 150千克，單價 ；貨款共計 5 340元，應(yīng)交增值稅稅率 17%，計 ．材料尚未驗收入庫，貨款已用銀行存款付訖。 【例 6】 12月 15日，油漆和石膏已運抵企業(yè)并驗收入庫。 采購過程的賬戶對應(yīng)關(guān)系 ? 在途物資 ? 原材料 ? 應(yīng)交稅費 ? 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付票據(jù) ? 預(yù)付賬款 銀行存款 在途物資 原材料 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 〖總結(jié)〗： 采購結(jié)算貨款時： 借：在途物質(zhì) —材料 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購 ——商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)付票據(jù)（沖銷） 材料入庫后： 借：原材料 — 材料 貸：在途物資 — 材料 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)費用及產(chǎn)品成本的含義和構(gòu)成 生產(chǎn)費用 生產(chǎn)成本 期間費用 ?直接材料 ?直接人工 ?制造費用 二、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容 歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資、福利費、折舊費、修理費等； 按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部費用。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為管理本部門生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。 （一）材料費用的歸集和分配 ?賬務(wù)處理 【例 1】企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060 （二）人工費用的歸集 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 余額：應(yīng)付未付的職工薪酬 實際發(fā)放的職工薪酬 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 ?賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。包括工資、獎金、津貼、福利費等。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： （ 1）屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資及計提的福利費，列入產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本”賬戶 “直接人工費”項目； （ 2）企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理所發(fā)生的管理人員工資和提取的福利費，應(yīng)通過 “制造費用”賬戶 核算； （ 3）廠部管理人員工資和提取的福利費應(yīng)通過 “管理費用” 賬戶核算； ?賬務(wù)處理 【例 2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造 A產(chǎn)品工人工資700元， B產(chǎn)品工人工資 1000元，制造部門管理人員工資300元。 （三）固定資產(chǎn)折舊的賬戶及會計處理 ★ 折舊 ●含義： 固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。 ★ 為什么要設(shè)置“ 累計折舊 ”賬戶？ “累計折舊”賬戶 借方 累計折舊 貸方 固定資產(chǎn)折舊的減少 固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù) （注銷） （折舊提取數(shù)） 余額： 現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊數(shù) ?賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 ? 賬務(wù)處理 ?生產(chǎn)使用的機器設(shè)備的磨損計入“制造費用”賬戶； ?非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的磨損計入“管理費用”賬戶。 通過“制造費用”科目歸集后，期末要在各個生產(chǎn)產(chǎn)品之間進行分配。一般選擇按生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標準。 〖例 6〗月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 ◆ ②間接計入：如制造費用。 ?核算內(nèi)容：核算生產(chǎn)完工，并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品。 生產(chǎn)過程的賬戶對應(yīng)關(guān)系 原材料 領(lǐng)用數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 支付數(shù) 分配數(shù) 累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 提取數(shù) 制造費用 月中發(fā)生數(shù) 月末分配數(shù) 生產(chǎn)成本 ①直接材料 ②直接人工 ③制造費用 余額：在產(chǎn)品成本 驗收入庫完工產(chǎn)品實際成本 庫存商品 入庫成本 售出成本 銀行存款 四、期間費用的業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。 ?明細賬：按費用項目設(shè)置 ?賬戶結(jié)構(gòu)： ?賬戶設(shè)置：“管理費用”賬戶 管理費用 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶數(shù)額 行政管理部門發(fā)生的各項費用 借 貸 ?賬戶設(shè)置：“財務(wù)費用”賬戶 借 財務(wù)費用 貸 企業(yè)發(fā)生的各項理財費用 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶數(shù)額 ?賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。 ?明細賬：按費用項目設(shè)置 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 借：管理費用 財務(wù)費用 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ?賬務(wù)處理 管理 /財務(wù)費用 銀行存款 第五節(jié) 銷售過程和利潤核算 一、銷售過程的核算任務(wù) ?準確核算商品銷售收入 ?核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況 ?準確計算營業(yè)稅金及附加 ?確定銷售業(yè)務(wù)成果 ★ 銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個階段。 ? 對于制造業(yè)來說，一般包括銷售商品、產(chǎn)品、自制半成品，提供工業(yè)性勞務(wù)等。 ?賬戶設(shè)置： “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額 已銷售商品、提供勞務(wù)取得的收入 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 ?核算內(nèi)容：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入的賬戶。 ?明細帳：“銷項稅額” 、進項稅額” ?賬戶結(jié)構(gòu)： 借方 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 貸方 ① 增值稅的進項稅 增值稅的銷項稅 ② 實際交納的增值稅稅金 余額：應(yīng)交而尚未交納的增值稅 余額：多交而尚未抵扣的增值稅 ●主營業(yè)務(wù)成本： 企業(yè)銷售發(fā)出商品產(chǎn)品，一方面減少了庫存的存貨，另一方面作為為取得主營業(yè)務(wù)收入而墊支的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費用，我們把這項費用稱為主營業(yè)務(wù)成本 。 ?主營業(yè)務(wù)成本的計算公式： 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝本期銷售數(shù)量 單位商品產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ?賬戶設(shè)置：“ 主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 本期已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 ?核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本的賬戶。 ?核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售材料物資、商品或提供勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)收購貨單位的款項，包括應(yīng)收的貨款、增值稅款、代墊的運雜費等。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 企業(yè)收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票 到期得到兌付的商業(yè)匯票 余額：未收回的尚未到期的票據(jù)款 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 ?賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 ?明細賬： ?賬戶結(jié)構(gòu)： （一）主營業(yè)務(wù)收入的核算和主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借 預(yù)收賬款 貸 預(yù)收的定金和訂貨費用 已實現(xiàn)的銷售收入 余額：已預(yù)收而尚未交貨的預(yù)收款項 注意 ：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可直接計入“應(yīng)收賬款”賬戶。 ?核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，包括預(yù)收的定金和訂貨費用等。 【例 2】結(jié)轉(zhuǎn) A產(chǎn)品成本的銷售成本 4 600元。 【例 4】結(jié)轉(zhuǎn) B產(chǎn)品成本的銷售成本。 （一）主營業(yè)務(wù)收入的核算和主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 【例 6】企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 30件，每件售價 300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。 【例 8】 60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售 A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。 ?賬戶性質(zhì)：損益類。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 ?核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 注意： 企業(yè)交納的車船稅、印花稅、房產(chǎn)稅在”管理費用”賬戶核算，不通過本賬戶核算。 （三）銷售費用的核算 ?賬戶設(shè)置 :“銷售費用”賬戶 借 銷售費用 貸 企業(yè)本期發(fā)生的各項銷售費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 ?賬務(wù)處理 [例 13]企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 300元，裝卸費 200元。 ?核算內(nèi)容：企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的各種費用。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 總結(jié)： 核算商品銷售收入： 主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)的收入 實現(xiàn)的收入 應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù) 應(yīng)交稅費 (增 銷項稅額） 應(yīng)繳數(shù) 繳納數(shù) 應(yīng)繳數(shù) 庫存商品 發(fā)出數(shù) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 銀行存款 計算營業(yè)稅金及附加 ： 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費 計算銷售費用 ： 銷售費用 銀行存款 三、利潤的核算 （一）利潤及利潤形成 利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果。 利潤來源： ?生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的收益 ?投資活動中獲得的投資收益 ?與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收支 利潤的計算公式： ? 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ? 凈利潤＝利潤總額－所得稅費用 （二）利潤形成業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 ?主營業(yè)務(wù)利潤形成