【正文】 ；審批組織結構安排；確保高級管理層持續(xù)評審內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性?！奔热粌?nèi)部控制的目的在于幫助企業(yè)實現(xiàn)其各種目標，那么負責企業(yè)經(jīng)營的管理當局便理所當然地成了內(nèi)部控制的主要負責人。 如何構建內(nèi)部控制系統(tǒng) ? 具體到各個企業(yè)，董事會在內(nèi)部控制框架的構建中應居于核心地位，應強化其核心地位的功能，消減內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重問題。任何權力都需要制約，特別應該強調(diào)董事會與總經(jīng)理班子分設，否則，權責不清，內(nèi)部控制就會失效。在董事會下設預算部門，具體負責預算的制訂、監(jiān)控。充分利用信息技術，保證內(nèi)部控制程序和措施有效實施，同時，加強信息安全防護。內(nèi)部控制關鍵因素是人，員工的文化水平、道德水準和價值觀念是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素。 建立有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng) ? 通過內(nèi)部控制的發(fā)展進程，我們可以看出，盡管內(nèi)部控制目標呈多元化趨勢，內(nèi)部控制內(nèi)容也更加豐富，但保證企業(yè)資產(chǎn)安全和會計信息真實 一直是內(nèi)部控制主要內(nèi)容。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還將促進企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率。隨著內(nèi)部控制目標的多元化，會計控制涉及到企業(yè)資金運作的效率和效益。” ? 內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了豐富多彩的歷程，維護資源的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營的效率和效益構成內(nèi)部控制的基本目標，會計控制始終是內(nèi)部控制的核心。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，起著重要的控制作用，包括兩個方面的內(nèi)容，一是通過會計組織控制，形成會計信息，保證會計信息質量。企業(yè)內(nèi)部會計部門所提供的會計信息是否真實、準確，在很大程度上又取決于其內(nèi)部會計控制制度的建立與健全程度。 ? 會計控制系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。職責分工包括指派不同人員分別承擔批準業(yè)務、記錄業(yè)務和保管財產(chǎn)的職責；憑證和帳單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載；對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核。首先，要有恰當授權。內(nèi)部會計控制應按正確的金額 ,在適當?shù)膸糁?,按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間 ,進行經(jīng)濟業(yè)務的記錄 , 正確的經(jīng)濟業(yè)務記錄是保證會計資料真實性的前提條件之一。其次，進行職務分離。只要相關人員之間沒有相互勾結，差錯和舞弊行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。即使是企業(yè)精心設計的內(nèi)部會計控制，也只能提供合理的保證。最后，應有正確性檢驗。 ? 內(nèi)部控制已不僅是傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護資產(chǎn)安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現(xiàn)。為此，預算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預算由預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算考評等環(huán)節(jié)構成。但在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化的現(xiàn)象十分突出，從而有了預算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。 根據(jù)預算標準進行控制，可及時評定工作成效，發(fā)現(xiàn)偏差，找出原因進行糾正。 ? 隨著電子技術的發(fā)展和網(wǎng)絡會計的逐步實施，企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，電算化與網(wǎng)絡會計的應用擴大了企業(yè)會計核算的時間與空間范圍，使會計信息儲存方式和媒介發(fā)生變化，會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ恕⒂嬎銠C和互聯(lián)網(wǎng)的控制，企業(yè)面臨的安全風險加大，而我國網(wǎng)絡會計與電子商務的法律環(huán)境滯后。對于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)，應從會計信息資源控制、系統(tǒng)開發(fā)、應用和維護控制、管理控制入手，同時加強內(nèi)部審計監(jiān)督。特別要做好防病毒的控制。人的因素，尤其是單位負責人的思想認識、道德水平和綜合素質仍然是內(nèi)部會計控制的關鍵，再完善的法律法規(guī)也只能給企業(yè)提供一個框架，讓企業(yè)根據(jù)自身的實際情況制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。 完善現(xiàn)代企業(yè)控制環(huán)境 ? 內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎和關鍵，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。 ? （ 1）強化董事會職能。股東大會作為資產(chǎn)委托人將其財產(chǎn)交董事會代理，委托監(jiān)事會進行監(jiān)督。股東大會是最高權力機構，董事會是經(jīng)營決策機構，經(jīng)理是決策執(zhí)行機構。董事會是由股東大會選出，是股東利益的代表。對于董事會而言，建立內(nèi)部控制是為了不喪失對授權的控制，保證企業(yè)有效運行，完成企業(yè)的目標 (2)加強企業(yè)文化建設 ? 企業(yè)文化是企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的共同價值觀念、行為規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和，隨著現(xiàn)代文明的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展。管理者的意識形態(tài)、操守和管理哲學等對于企業(yè)文化的形成具有直接的影響。它有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。企業(yè)文化使員工對企業(yè)有很強的認同感，即使在內(nèi)部控制要素與結構設計得并不健全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，對于一個沒有健康企業(yè)文化的企業(yè)，即使是一個設計得很周全的內(nèi)部控制，也會因某些員工有意舞弊而失去內(nèi)部控制應有的效果，甚至出現(xiàn)重大錯弊。因此，管理者素質在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在我國，還沒有一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。當然，企業(yè)管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。因此，企業(yè)高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內(nèi)的事。企業(yè)的組織結構依據(jù)系統(tǒng)原則、效率原則、可控原則、和環(huán)境適應原則建立。對每一個部門的責任與權利應予以明確規(guī)定，既要防止權利重疊，也要避免出現(xiàn)權力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構和具體人員負責。構建組織結構的一個重要方面，在于界定企業(yè)關鍵環(huán)節(jié)的權、責關系以及建立適當?shù)臏贤?。組織結構的具體化就是權責分派。此項規(guī)定涉及個人和團隊在遇到和解決問題時的主動性，員工享有的權利，企業(yè)的政策和員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及企業(yè)應給予員工的資源等。再好的內(nèi)部控制設計，也需要人來實施。良好的人力資源政策，對選拔、培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理層及其他員工影響，通過企業(yè)人的行為完成。內(nèi)部控制系統(tǒng)組織內(nèi)的所有人員都有相應的責任，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的環(huán)節(jié)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設立和實施的，企業(yè)內(nèi)部形成的控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。所以，應區(qū)別不同企業(yè)的具體情況，完善控制環(huán)境建設。這類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復雜，問題最為突出，對內(nèi)部控制要求較高，也是最為需要加強內(nèi)部控制的對象。 ? 環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。企業(yè)進行風險評估一般須經(jīng)歷風險辨別、分析、管理、控制等過程。 ? 企業(yè)常有的風險評估內(nèi)容有： ① 籌資風險評估。 ② 投資風險評估。 ③ 信用風險評估。企業(yè)應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批