【正文】 ? 攤回分保賠款的回收性可能出現(xiàn)問題 56 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (續(xù) ) 業(yè)務(wù)流程：核保批準(zhǔn)及再保流程 (續(xù) ) 流程風(fēng)險(xiǎn) 主要成效指標(biāo) 可導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 對(duì)財(cái)務(wù)分保安排 (見注 ) 管理不善 (例如：對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估欠審慎和對(duì)潛在負(fù)債沒有作出完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) ) ? 反映財(cái)務(wù)分保安排的潛在負(fù)債，并計(jì)算股本負(fù)債比率、流動(dòng)比率等 ? 過度依賴財(cái)務(wù)分保作為融資工具可使保險(xiǎn)公司過度貸款 / 負(fù)債過重 ，繼而使其出現(xiàn)資不抵債和財(cái)務(wù)困難 注： 一般分保會(huì)涉及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，但財(cái)務(wù)分保不涉及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而是以達(dá)到一些財(cái)務(wù)目標(biāo)為目的，例如減輕新業(yè)務(wù)的壓力、改善風(fēng)險(xiǎn)資本、保費(fèi)盈余比率或償付能力額度等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。審計(jì) ? 稅務(wù) ? 咨詢 保險(xiǎn)公司審計(jì)難點(diǎn)及 案例分析 0 內(nèi)容簡介 1. 保險(xiǎn)主要原則和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 2. 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程 3. 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分 4. 保險(xiǎn)公司的審計(jì) 5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 6. 《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 第 4 號(hào) ―保險(xiǎn)合同” 7. 國際貨幣基金組織建議采用的保險(xiǎn)公司業(yè)績指標(biāo) 8. 業(yè)績指標(biāo)之案例分析 9. 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享 10. 答問時(shí)間 1 保險(xiǎn)主要原則和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 2 保險(xiǎn)業(yè)主要原則 ? 面臨風(fēng)險(xiǎn)的人即廣大投保人 (policyholder)通過保險(xiǎn)公司組織起來 ? 保險(xiǎn)公司將所有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移者 (投保人 ) (policyholder) 繳納的保險(xiǎn)費(fèi)(premium)建立起保險(xiǎn)基金，來集中承擔(dān)投保人 (policyholder)因風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生造成的經(jīng)濟(jì)損失 ? 這樣，投保人 (policyholder)個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)得以轉(zhuǎn)移和分散 ? 投保人 (policyholder)向保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)費(fèi) (premium) ，保險(xiǎn)公司則按照保險(xiǎn)合同規(guī)定對(duì)被保險(xiǎn)人提供保險(xiǎn)保障 (賠款 ) 。保險(xiǎn)公司只會(huì)在收到全數(shù)保險(xiǎn)費(fèi) (premium)后才會(huì)支付賠款 ? 保險(xiǎn)費(fèi)率的高低，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的程度，用概率論計(jì)算出來的 ? 保險(xiǎn)公司會(huì)把收到的保險(xiǎn)費(fèi) (premium)根據(jù)其投資策略進(jìn)行投資，從而賺取承保利潤 (Underwriting profit)以外的收益 ? 資產(chǎn)及負(fù)債匹配 3 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) （行業(yè)背景：新興行業(yè)、競(jìng)爭激烈、監(jiān)管嚴(yán)） ? 保險(xiǎn)業(yè)是受監(jiān)管的行業(yè) ? 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) ( “保監(jiān)會(huì)” ) ? 中華人民共和國保險(xiǎn)法 ? 中介人 (包括經(jīng)紀(jì)及代理 ) 是保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)來源 ? 對(duì)保險(xiǎn)中介人 (insurance agent)的監(jiān)管尤其重要 ? 業(yè)務(wù)數(shù)量大、業(yè)務(wù)金額小、涉及大量交易 ? 風(fēng)險(xiǎn)控制 (risk control)是保險(xiǎn)公司能否賺取溢利 (profit)的關(guān)鍵 ? 保險(xiǎn)行業(yè)需要多種不同的專業(yè)人材配合，專業(yè)化程度高 ? 精算師 (Actuary) ? 公估機(jī)構(gòu) ? 律師 4 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程 5 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程 收取保費(fèi) 承保 (Underwriting) 傭金 / 手續(xù)費(fèi)(Commissions) 費(fèi)用 (Expense) 投資 理賠 (Claims) 支出賠款 產(chǎn)品研發(fā)(Developing) 6 產(chǎn)品研發(fā)作業(yè)流程 確定具潛力 的目標(biāo)市場(chǎng) 設(shè)計(jì)保單 及服務(wù) 厘定最佳 銷售機(jī)遇 制定核保、 再保險(xiǎn) (reinsurance)需求、 定價(jià)指引 和保單條文 獲得監(jiān)管批準(zhǔn) 研究具潛力 的市場(chǎng)，包括 競(jìng)爭者情報(bào) 開發(fā)產(chǎn)品 7 承保業(yè)務(wù)作業(yè)流程 核保手冊(cè) 核保 續(xù)保 投保單 新業(yè)務(wù) 再保險(xiǎn)(Reinsurance) 保單明細(xì) 保費(fèi)登記 手續(xù)費(fèi) / 傭金報(bào)表(Commission) 收取保費(fèi) 信貸控制 8 投資業(yè)務(wù)流程 制定 / 維持 / 遵守管理政策 安排及監(jiān)察 現(xiàn)金可用性 和現(xiàn)金需求， 包括資本需求 制定資產(chǎn) / 負(fù)債匹配策略 確定現(xiàn)金流入 凈額和資金 投資的機(jī) 會(huì) 確定現(xiàn)金流出 凈額和取得資金 的融資選擇方案 監(jiān)察資本 / 盈余 9 理賠作業(yè)流程 更新 賬項(xiàng)記錄 通知再保險(xiǎn)公司 通 知 登記 / 核 實(shí) 議定賠款 評(píng)估損 失 支付賠款 從再保公司 收回再保賠款 10 保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的組成部分 11 保險(xiǎn)公司所采用的會(huì)計(jì)制度 ? 保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度 (1998 年 12 月 ) ? 適用于按照規(guī)則定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的保險(xiǎn)公司 ? 由 1999 年 1 月 1 日起施行 ? 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 (2023 年 11 月 ) ? 暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，亦鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施 ? 由 2023 年 1 月 1 日起施行 ? 外商投資金融企業(yè)應(yīng)自 2023 年 1 月 1 日起執(zhí)行 (財(cái)政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 問題的解答的通知 —— 財(cái)會(huì) [2023] 5 號(hào) ) 12 保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 國家財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類、格式、內(nèi)容和編制要求都作了統(tǒng)一規(guī)定 13 保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 (Balance Sheet) ? 利潤及利潤分配表 (Ine statement and profit appropriation ) ? 現(xiàn)金流量表 (Cash flow statement) ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 (Notes to Financial Statements) 14 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 反映保險(xiǎn)公司在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 編列及分類方法 資產(chǎn) (Asset) 負(fù)債及所有者權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn) (Current Assets) 流動(dòng)負(fù)債 (Current Liabilities) 長期投資 (Longterm investment) 長期負(fù)債 (Longterm liabilities) 固定資產(chǎn) (Fixed Assets) 所有者權(quán)益 (Equity) 無形及其他資產(chǎn) (Intangible and other assets) 資產(chǎn)總計(jì) (Total Assets) 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) (Total Liabilities and Equity) 15 保險(xiǎn)公司的主要資產(chǎn) ? 流動(dòng)資產(chǎn) ? 現(xiàn)金 (Cash) ? 銀行存款 (Cash at bank) ? 短期投資 (Shortterm investment) ? 非流動(dòng)資產(chǎn) (Noncurrent assets) ? 長期投資 (Longterm investment) ? 固定資產(chǎn) (Fixed assets) 16 保險(xiǎn)公司的特有資產(chǎn) ? 流動(dòng)資產(chǎn) (Current Assets) ?應(yīng)收保費(fèi) (Premium receivable) ?應(yīng)收分保賬款 (Accounts receivable reinsurance) ?預(yù)付賠款 (Claims prepaid) ?存出分保保證金 (Depositout reinsurance guarantee) ? 非流動(dòng)資產(chǎn) (Noncurrent Assets) ?存出資本保證金 (Deposit for Capital Recognizance) 按保險(xiǎn)法第七十九條： “保險(xiǎn)公司成立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊(cè)資本總額的 20% 提取保證金 ， 存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定的銀行 ， 除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于償還債務(wù)外 ， 不得動(dòng)用 ” 17 保險(xiǎn)公司的特有負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債 (Current Liabilities) ? 未決賠款準(zhǔn)備金 (Reserve for Outstanding Losses ) 未決賠款準(zhǔn)備金 (Reserve for Outstanding Losses )是指資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款，以及已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款，而按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金 ? 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益核算期在一年以內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的準(zhǔn)備 ? 應(yīng)付手續(xù)費(fèi) (Commissions payable) ? 應(yīng)付分保賬款 (Accounts payable reinsurance) ? 預(yù)收保費(fèi) (Unearned premium) 18 賠款準(zhǔn)備金 (Claim Reserve) ―已付 (已發(fā)生 ) 損失 ‖ 已發(fā)生未報(bào)案 未來理賠費(fèi)用支出 ―已發(fā)生但未完全報(bào)告案 ‖ 重新索賠 未決賠款準(zhǔn)備金 (Reserve for Outstanding Losses ) ―已報(bào) (已發(fā)生 ) 損失 ‖ ―最終損失 ‖ 個(gè)案估計(jì) 真正的 ―已發(fā)生未報(bào)案 ‖ 未決賠款準(zhǔn)備金 (Reserve for Outstanding Losses )— 理賠過程概述 ? 未付賠款的負(fù)債，包括與已發(fā)生未報(bào)告賠款有關(guān)的成本 (包括理賠費(fèi)用 ) ，均應(yīng)在保險(xiǎn)事故發(fā)生后計(jì)入 19 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備 (Reserve for Outstanding Losses ) (Reserve for Outstanding Losses ) 保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度 ? = 已支付的實(shí)際賠款的 4% 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬 ? 可能需要精算師參與 20 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金 （ Reserve for Outstanding Losses)(續(xù) ) 常用之估計(jì)方法 ? 應(yīng)根據(jù)支付賠款的預(yù)計(jì)最終損失 (包括通脹及其它社會(huì)及經(jīng)濟(jì)因素造成的影響 ) 計(jì)算負(fù)債 ? 已發(fā)生未報(bào)告準(zhǔn)備金 (Incurred but not reported reserve) = 預(yù)計(jì)最終損失 – 已付賠款 – (已發(fā)生已報(bào)告 )未決賠款準(zhǔn)備金 (Reserve for Outstanding Losses ) ? 一般情況下是由精算師負(fù)責(zé)評(píng)估合理性 21 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金 (Reserve for Outstanding Losses)(續(xù) ) ? 多種統(tǒng)計(jì)技術(shù) ? 根據(jù)歷史損失數(shù)據(jù) ? 對(duì)未來的展望 ? 應(yīng)按險(xiǎn)種計(jì)算 ? 可作進(jìn)一步細(xì)分 ? 如地區(qū)、保障種類，把有共同特點(diǎn)的數(shù)據(jù)綜合起來 ? 數(shù)據(jù)應(yīng)按事故發(fā)生的日期順序排列 ? 精算常用估計(jì)此準(zhǔn)備金的統(tǒng)計(jì)方法是 ―損失發(fā)展三角形 ‖ (Loss development triangle) 22 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金 (續(xù) ) ? Chain Ladder Method (―CLM‖)鏈梯法 ? 已決賠款 (Paid Approach) ? 已發(fā)生已報(bào)案未決賠款 (Incurred Approach) ? 所有方法都圍繞著一個(gè)目的 ?? 估算最終損失 23 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance) ? 如果風(fēng)險(xiǎn)期超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，需在賬項(xiàng)記入未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確認(rèn)尚未滿期的承保風(fēng)險(xiǎn) (保費(fèi) ) (premium) ? 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance)按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)期間攤分或會(huì)按其他因素調(diào)整 (如季節(jié)性因素 ) ? 如果風(fēng)險(xiǎn)在受保期間沒有出現(xiàn)重大變動(dòng)，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance)可按已承保保費(fèi)的時(shí)間比例計(jì)算 24 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (續(xù) ) 保單起期日 (例： X1 年 9 月 1 日 ) 保單到期日 (例： X2 年 8 月 30 日 ) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表 ) 已賺取保費(fèi)收入(Premium ine) (計(jì)入當(dāng)年利潤 ) 結(jié)算日 (例： X1 年 12 月 31 日 ) 保單總保費(fèi) = 人民幣 100 元 人民幣 50 元 人民幣 50 元 25 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (續(xù) ) 保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度 ? 已簽單保費(fèi)凈額的 50% (即已簽單保費(fèi)減分保保費(fèi)(Reinsurance premium )) ? 1/8 方法 ? 1/24 方法 ? 1/365 方法 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 應(yīng)于期末按保險(xiǎn)精算結(jié)果入賬 26 保險(xiǎn)公司的特有負(fù)債 ? 非流動(dòng)負(fù)債