【正文】 乙材料 6 050 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 ? 貸：應(yīng)付賬款 7 ? 【 例 6－ 15】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司從 C單位購入丙材料 1 000千克，每千克 40元。 ? 借：在途物資－丙材料 40 200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 800 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 47 000 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會計記錄 ? 預(yù)購 ? 【 例 6－ 16】 20 年 12月 8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同以銀行存款 20 000元預(yù)付貨款給 D單位，用于購買丁材料 ? 借： 預(yù)付賬款 20 000 ? 貸：銀行存款 20 000 ? 【 例 6－ 17】 20 年 12月 12日海湛股份有限公司收到 D單位發(fā)來的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。 ? 借：在途物資－丁材料 20 600 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 ? 貸：庫存現(xiàn)金 600 ? 預(yù)付賬款 23 400 ? 【 例 6－ 18】 20 年 12月 12日海湛股份有限公司以銀行存款 3400元補(bǔ)付采購 D單位丁材料的貨款。 ? 借：應(yīng)付賬款 7 ? 貸：銀行存款 7 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會計記錄 ? 采購（間接）費(fèi)用的分配 ? 采購費(fèi)用的分配通常采用 比例分配法 ， ? 要點(diǎn)是掌握 費(fèi)用分配三要素 ? （ 1）分配對象；（ 2）接受對象；（ 3）分配標(biāo)準(zhǔn) ? 分配步驟： ? （ 1）計算分配率＝ ? ＝單位分配標(biāo)準(zhǔn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ? （ 2）接受對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該接受對象的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 ? 【 例 6－ 20】 20 年 12月 13日海湛股份有限公司同時收到 A單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi) 400元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運(yùn)費(fèi) 40元，運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)按照甲、乙材料的重量比例進(jìn)行分配。 ? 首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本（買價＋采購費(fèi)用）： ? 甲材料實際采購成本＝ 5 000＋ ＝ 5 （元） ? 乙材料實際采購成本＝ 6 050＋ ＝ 6 （元） ? 丙材料實際采購成本＝ 40 200（元） ? 丁材料實際采購成本＝ 20 600（元） ? 借：原材料－甲材料 5 ? －乙材料 6 ? －丙材料 40 200 ? －丁材料 20 600 ? 貸：在途物資－甲材料 5 ? －乙材料 6 ? －丙材料 40 200 ? －丁材料 20 600 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會計記錄 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 ? 生產(chǎn)費(fèi)用 是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用。 ? 工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，稱為 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 。此時： ? 產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用 ? 隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品成本。 ? 一、設(shè)置的主要賬戶 ? 為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”和“庫存商品”等賬戶。 ? 2.“制造費(fèi)用 ”賬戶 ? 本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費(fèi)用。 該賬戶屬于成本類賬戶?！?應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。 ? 6.“庫存商品 ”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本 (或進(jìn)價 )或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會計記錄 ? 二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄 ? ? 【 例 6－ 22】 20年 12月 31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表 6－ 1 ： ? 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 2 000 ? ——B產(chǎn)品 4 400 ? 制造費(fèi)用 660 ? 管理費(fèi)用 940 ? 貸：原材料 ——甲材料 2 940 ? ——乙材料 5 060 ? ? 【 例 6－ 23】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金 49 500元，備發(fā)上月工資。 ? 借：應(yīng)付職工薪酬－工資 49 500 ? 貸：庫存現(xiàn)金 49 500 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會計記錄 ? 【 例 6－ 25】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表 6－ 2 ： ? 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 17 700 ? ——B產(chǎn)品 20 300 ? 制造費(fèi)用 5 500 ? 管理費(fèi)用 5 700 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 49 200 ? 【 例 6－ 26】 20 年 12月 16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助等各種福利費(fèi)共計 5 000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費(fèi) 3 800元（ A產(chǎn)品生產(chǎn)工人 1 770元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2 030元），車間管理人員福利費(fèi) 550元，企業(yè)行政管理人員福利費(fèi) 650元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊 8000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費(fèi)、電費(fèi)分配表見表 6－ 4 ： ? 借：制造費(fèi)用 4 500 ? 管理費(fèi)用 900 ? 貸：應(yīng)付賬款 5 400 ? ? 【 例 6－ 29】 20 年 12月 17日海湛股份有限公司支付 生產(chǎn)車間 的勞動保護(hù)費(fèi) 1200元，保險費(fèi) 400元，辦公費(fèi) 1 100元，共計 2 700元。 ? 借：制造費(fèi)用 2 700 ? 貸：銀行存款 2 700 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會計記錄 ? 【 例 6－ 30】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 35 910元按機(jī)器工時比例分配轉(zhuǎn)入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 一、設(shè)置的主要賬戶 ? 為了總括地對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、 ? “銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。屬于損益類賬戶。屬于損益類賬戶。本賬戶是損益類賬戶。 包括 保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用 。 ? 5.“應(yīng)收賬款 ”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 ? 6.“應(yīng)收票據(jù) ”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。屬于負(fù)債類賬戶。 ? 借： 銀行存款 52 650 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7 650 ? (2)賒銷 ? 【 例 6－ 33】 20 年 12月 21日海湛股份有限公司向 Y公司銷售 B產(chǎn)品 25件，每件售價 600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為 17%。 ? 借： 應(yīng)收票據(jù) 17 550 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 550 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 ? (3)預(yù)銷 ? 【 例 6－ 35】 20 年 12月 20日海湛股份有限公司按合同規(guī)定收到 Z公司預(yù)付貨款 20 000元，存入銀行。 ? 借： 預(yù)收賬款 35 100 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 5 100 ? 【 例 6－ 37】 20 年 12月 24日海湛股份有限公司收到 Z公司補(bǔ)付的貨款 15 100元，存入銀行。 ? 借：銷售費(fèi)用 1 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 ? ? 【 例 6－ 39】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司計算銷售上述 A、 B產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，假定消費(fèi)稅稅率為 5%。 ? A產(chǎn)品銷售成本＝ 150＝ （元） ? B產(chǎn)品銷售成本＝ 100＝ 48156（元） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 75 232． 50 ? 貸：庫存商品 － A產(chǎn)品 27 076． 50 ? － B產(chǎn)品 48 156． 00 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計記錄 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 ? 一、資產(chǎn)清查的原因和意義 ? （一）資產(chǎn)清查的概念 ? 所謂 資產(chǎn)清查 ，顧名思義就是對企業(yè)單位資產(chǎn)的清查，主要是指對企業(yè)單位的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，以及對銀行存款、應(yīng)收款項的賬目核對，查明庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)收款項的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對，從而確定賬實是否相符的一種專門方法。 ? （二）資產(chǎn)清查按照清查的時間不同可以分為定期清查和不定期清查。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計記錄 ? 三、資產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 ? （一）組織上的準(zhǔn)備 ? （二）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備 ? 四、資產(chǎn)清查的方法 ? （一）庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查方法 ? 1．庫存現(xiàn)金的清查方法 ? （ 1）方法： 實地盤點(diǎn) 法，確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，查明余缺情況。 ? 注意： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 不能作為記賬的原始憑證 ? （ 2） 未達(dá)賬項 是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，而導(dǎo)致記賬時間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。 ② 企付，銀未付（ 企業(yè)已入賬，銀行未入賬 ? ③ 銀收，企未收。一般來說，實物資產(chǎn)的盤存制度有兩種，即實地盤存制和永續(xù)盤存制。 ? 實地盤存制下有關(guān)的計算公式為： ? ① 期末結(jié)存某實物資產(chǎn)成本 ＝某實物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)量 ? （實地盤存數(shù)） 某實物資產(chǎn)單位成本 ? ② 本期銷售或耗用某實物資產(chǎn)數(shù)量 ＝期初賬面結(jié)存某 ? 實物資產(chǎn)數(shù)量＋本期某實物資產(chǎn)購進(jìn)或收入數(shù)量 ? －期末結(jié)存某實物