【正文】 第二車間 小計(jì) 15元 /小時(shí) 14元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 20元 /小時(shí) 22元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計(jì) 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格 ＝ 1 838 160/19 980 ＝ 92（元 /小時(shí)） ? 第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格 ＝ 1 782 000/162 000 ＝ 110（元 /小時(shí)） ? 第一工序直接人工成本差異＝ 1 838 160 50 400＝ 14 160(元 ) (U) ? 其中： 人工價(jià)格差異 ＝ () 19 980＝ 15 984(元 ) (U) 效率差異 ＝ (19 98050 400)＝ 1 24(元 ) (F) ? 第二工序直接人工成本差異＝ 1 782 000114 40 400＝ 42 000(元 ) (F) ? 其中： ? 人工價(jià)格差異 ＝ (110114) 162 000＝ 64 800(元 ) (F) 效率差異 ＝ 114 (162 00040 400)＝ 228 000(元 ) (U) ? 甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 14 16042 000＝ 27 840(元 ) (F) ? 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為 27 840元，是由于第一工序的 14 160元的不利差異和第二工序的 42 000元有利差異構(gòu)成的。 ? 例： 已知：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)資料如下：?jiǎn)渭a(chǎn)品耗用 A材料 10千克，每千克的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為 3元；耗用 B材料 8千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為 5元；單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 3小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 12元 /小時(shí)；標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用率為 8元 /小時(shí)；標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用率為 12元 /小時(shí)。 ? 要求： ? （ 1）計(jì)算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本； ? （ 2）計(jì)算實(shí)際發(fā)生的直接人工； ? （ 3）計(jì)算直接人工的效率差異和價(jià)格差異 ? 解：（ 1）單位標(biāo)準(zhǔn)成本=3 10+5 8+12 3+8 3+12 3=30+40+36+24+36=166（元／件） ? （ 2） ∵ 實(shí)際工資 12 3 1300=800 ? ∴ 實(shí)際工資 =12 3 1 300800＝ 46 000（元） ? （ 3）效率差異 =12（ 4 1003 1 300） =+2 400（元） ? 價(jià)格差異 =46 000 12 4 100=46 00049 200=3 200（元） （四）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 成本差異 =實(shí)際費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異 +效率差異 用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異變動(dòng)性制造實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)性制造??????【例 10－ 7】 【例 10－ 7】 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 ? 已知：同 10— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為 25000和 31000小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為 /小時(shí)。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) /小時(shí) 114元 /小時(shí) 50小時(shí) /件 40小時(shí) /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 15元 /小時(shí) 14元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 20元 /小時(shí) 22元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計(jì) 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 ＝ 25 00015 60 400 ＝ 2 500(元 ) (U) ? 其中： 耗費(fèi)差異＝ () 2 5000 ＝ 12 500(元 ) (F) 效率差異＝ 15 (25 00060 400) ＝ 15 000(元 ) (U) ? 二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 ＝ 31 00014 80 400＝ 1 500(元 ) (U) ? 其中： 耗費(fèi)差異 ＝ () 31 000＝ 15 500(元 ) (U) 效率差異 ＝ 14 (31 00080 400)＝ 14 000(元 ) (F) ? 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 ＝ 2 500+1 500＝ 4 000 (元 ) (U) ? 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了 4 000元不利差異。 ? 前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的 12 500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5 000元的不利差異；后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的 15 500元的不利差異和由于效率提高而形成的 14 000元的有利差異共同作用的結(jié)果。 例： 假設(shè)某公司 2023年 6月份在實(shí)際生產(chǎn) 500件 A產(chǎn)品的生產(chǎn)水平上，實(shí)際用直接人工 5200 小時(shí)，實(shí)際工資率為 /小時(shí)。 要求： （ 1）計(jì)算直接人工成本差異 （ 2）生產(chǎn) A產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用 4472元，固定性制造費(fèi)用 11500元。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用差異。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為 423000元和 619 000元。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) /小時(shí) 114元 /小時(shí) 50小時(shí) /件 40小時(shí) /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 15元 /小時(shí) 14元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 20元 /小時(shí) 22元 /小時(shí) 60臺(tái)時(shí) /件 80臺(tái)時(shí) /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計(jì) 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 一車間固定性制造費(fèi)用差異 ＝ 423 00020 60 400 ＝ 57 000(元 ) (F) ? 其中： 預(yù)算差異 ＝ 423 00020 60 352＝ 600(元 ) (U) 能量差異 ＝ 20 (60 35260 400)＝ 57 600 (元 ) (F) ? 二車間固定性制造費(fèi)用差異 ＝ 619 00022 80 400＝ 85 000(元 ) (F) ? 其中： 預(yù)算差異 ＝ 619 00022 80 352＝ 520(元 ) (F) 能量差異 ＝ 22 (80 35280 400) ＝ 84 480(元 ) (F) ? 甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異 ＝ 57 00085 000 ＝ 142 000(元 ) (F) ? 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為 142 000元，是由一車間的 57 000元有利差異和二車間的 85 000元有利差異形成的。 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 —— 三差異法 用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異固定性制造用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時(shí)實(shí)際工時(shí)預(yù)算（費(fèi)用能力差異固定性制造預(yù)算費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造??????? 【例 10－ 8】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法） ? 已知： 20 4年 1月份 A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為 352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為 25 000和 31 000小時(shí)。 表 10— 4